牛賬網(wǎng)2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬人?？级?第二次模擬)已經(jīng)正式結(jié)束了，和第一次模擬(一模)一樣，也是只有模擬題沒有答案解析，因此，下面老師在或活動(dòng)結(jié)束的第一時(shí)間為大家更新各科的考試試題及答案解析，一起來看看吧。

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬人?？级！稌?huì)計(jì)》答案及解析具體如下：

1、 甲公司為增值稅一般納稅人，原材料適用的增值稅稅率為13%，建筑物適用的增值稅稅率為9%。20×7年，甲公司決定購入一項(xiàng)房地產(chǎn)用于對(duì)外出租。3月15日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起將這棟寫字樓出租給乙公司，為期5年。4月5日，甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓，支付價(jià)款共計(jì)1 200萬元。該項(xiàng)寫字樓隨即進(jìn)入建設(shè)安裝階段，至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的直接人工支出為100萬元，領(lǐng)用原材料成本100萬元，發(fā)生其他支出10萬元。甲公司建設(shè)安裝完成后，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)。

A、1 427萬元

B、1 410萬元

C、1 200萬元

D、1 400萬元

正確答案： B

解析： 本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的入賬成本=(價(jià)款)1 200+(直接人工支出)100+(原材料成本)100+(其他支出)10=1 410(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)——在建 1 200，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)108(1 200×9%)，貸：銀行存款 1 308。借：投資性房地產(chǎn)——在建 100，貸：應(yīng)付職工薪酬 100。借：投資性房地產(chǎn)——在建 100，貸：原材料 100。借：投資性房地產(chǎn)——在建 10，貸：銀行存款等10。借：投資性房地產(chǎn) 1 410，貸：投資性房地產(chǎn)——在建 1 410

2、 20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20×8年N公司從M公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年N公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;N公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20×9年N公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×9年12月31日，N公司年末存貨中包括從M公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。N公司個(gè)別報(bào)表中，A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×9年合并抵銷處理的表述中，不正確的是(　)。

A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為-2萬元

C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

D、當(dāng)期抵銷分錄對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響金額合計(jì)為0

正確答案： C

解析： 本題考查知識(shí)點(diǎn)：20×9年抵銷分錄，①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)，借：未分配利潤(rùn)——年初　25，貸：營(yíng)業(yè)成本　　[50×(2-1.5)]25。借：遞延所得稅資產(chǎn)　(25×25%)6.25，貸：未分配利潤(rùn)——年初　6.25。②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)，借：營(yíng)業(yè)成本20，貸：存貨　[40×(2-1.5)]20。借：所得稅費(fèi)用1.25，貸：遞延所得稅資產(chǎn)　[(25-20)×25%]1.25。③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)，借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，貸：未分配利潤(rùn)——年初10。借：未分配利潤(rùn)——年初　2.5，貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(1×25%)2.5。④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：營(yíng)業(yè)成本　(10÷50×10)2，貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2。⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)。個(gè)別報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(2-1.4)×40=24(萬元)，期初余額10萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)2萬元，因此個(gè)別報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=24-10+2=16(萬元);合并報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)×40=4(萬元)，期初余額為0，因此合并報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4(萬元);所以，合并報(bào)表本年需要抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，即，借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12，貸：資產(chǎn)減值損失　12。本期應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)=(存貨貸方余額-存貨借方余額)×25%=(20+2-12)×25%=2.5(萬元)，即，借：所得稅費(fèi)用2.5，貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5。提示：本題考查內(nèi)部交易形成存貨對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的影響。合并報(bào)表抵銷分錄中遞延所得稅確認(rèn)的簡(jiǎn)易方法：對(duì)于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完(遞延所得稅的相關(guān)分錄除外)，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨(不用管后面的明細(xì)是多少)，它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，只要看一下這些抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，因?yàn)闊o論怎樣做抵銷分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的，所以“存貨”這個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，再乘以稅率，就能算出遞延所得稅資產(chǎn);在連續(xù)編制的情況下，上面的思路算出的實(shí)際上遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額(相當(dāng)于應(yīng)有余額)，然后看上期的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額是多少(上期確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)會(huì)照抄下來，相當(dāng)于已有余額)，所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減已有余額，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的金額是多少。

3、 下列關(guān)于采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)(預(yù)算)收入的賬務(wù)處理，正確的是(　)。

A、未收到款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均不需進(jìn)行賬務(wù)處理

B、實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目

C、實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目

D、實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目

正確答案： D

解析： 本題考查知識(shí)點(diǎn)：對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)(預(yù)算)收入，在達(dá)到收入確認(rèn)條件，雖然尚未收到款項(xiàng)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)無需進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目，選項(xiàng)BC錯(cuò)誤。

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