資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理
來源：牛賬網(wǎng) 作者：牛小編 閱讀人數(shù)：11434 時(shí)間：2022-01-14
免費(fèi)提供專業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)問題解答，讓您學(xué)習(xí)無憂
會(huì)計(jì)實(shí)操免費(fèi)試聽入口
我們知道，記賬報(bào)稅對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說都是至關(guān)重要的一件事。那么接下來，我們一起來看下關(guān)于資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理問題的解答。資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理答:對(duì)于適用特殊性處理的重組,應(yīng)符合以下五個(gè)條件:(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.即企業(yè)一系列的資產(chǎn)交易行為除了具有稅收利益以外,還具有合理的商業(yè)目的.(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例.(原為75%,2014年改為50%).(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后,必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn),從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng);(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例;(85%)(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).在符合上述前提的情況下,可以按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這一時(shí)點(diǎn),如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有增值,不需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;如減值,其損失不得沖減計(jì)稅所得.(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.資產(chǎn)收購(gòu)的一般性與特殊性稅務(wù)處理比較案例:為了節(jié)省生產(chǎn)成本,乙公司決定以500萬元價(jià)格收購(gòu)其原料供應(yīng)廠家的全套生產(chǎn)線.該廠家是甲公司的一個(gè)子公司,公司資產(chǎn)總額為500萬元,該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為450萬元,賬面價(jià)值為400萬元.經(jīng)董事會(huì)商討,乙公司以40萬股普通股來支付價(jià)款,合同簽訂之日乙公司的股票公允價(jià)值為12.5元/股,乙公司收購(gòu)該套生產(chǎn)線后立即投入了使用.解析:關(guān)于本案例是否適用所得稅處理的特殊性規(guī)定的條件,依據(jù)財(cái)稅相關(guān)文件的規(guī)定,企業(yè)合并在符合重組業(yè)務(wù)特殊性處理基本條件的基礎(chǔ)上,適用所得稅處理的特殊性規(guī)定需要同時(shí)符合下列兩個(gè)條件:一是資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,二是受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.在該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)中,乙公司收購(gòu)的生產(chǎn)線占甲公司全部資產(chǎn)的比例為:乙公司全部以股權(quán)方式進(jìn)行支付,股權(quán)支付比例超過85%那么該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)適用于資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理.資產(chǎn)增值100(500-400)萬元當(dāng)期不需繳納企業(yè)所得稅.甲公司取得乙公司的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元,乙公司取得甲公司的生產(chǎn)線的計(jì)稅基礎(chǔ)也為400萬元.特別值得注意的是:在很多資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)中,有部分股權(quán)支付和部分非股權(quán)支付,兩者計(jì)算所得稅處理方法不同,導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)不同.具體方法是利用分解理論確定股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ).我們可以將轉(zhuǎn)讓企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)分為兩部分:一部分用于換取受讓企業(yè)的股權(quán);另一部分用于轉(zhuǎn)讓,并取得非股權(quán)支付.由于資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)未確認(rèn)受讓企業(yè)股權(quán)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,所以只能按這部分資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ).設(shè)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為X收購(gòu)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷收購(gòu)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)=非股權(quán)支付的公允價(jià)值÷X通過該等式計(jì)算即可解出X值,然后確定受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被收購(gòu)資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)-X案例:燕山商務(wù)會(huì)館股份有限公司為進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,于2015年7月1日與君太酒店簽訂了資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議.協(xié)議規(guī)定,燕山商務(wù)會(huì)館收購(gòu)君太酒店全部酒店類資產(chǎn),截至2015年6月30日君太酒店全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元,公允價(jià)值為6200萬元,其中擬被收購(gòu)資產(chǎn)(全部酒店類資產(chǎn))的賬面價(jià)值為4800萬元,公允價(jià)值為6000萬元;燕山酒店支付的收購(gòu)對(duì)價(jià)包括定向增發(fā)股票、銀行存款及一棟庫房.支付對(duì)價(jià)的具體構(gòu)成為:①向君太酒店定向增發(fā)股票900萬股,每股發(fā)行價(jià)格為6元;②支付銀行存款200萬元;③轉(zhuǎn)讓的庫房評(píng)估價(jià)格為400萬元,賬面價(jià)值為280萬元.解析:君太酒店轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的比例=4800÷5000=96%,(>50%);資產(chǎn)收購(gòu)中,股權(quán)支付占取得全部經(jīng)濟(jì)利益的比例=(900×6)÷(900×6+200+400)×100%=90%,(>85%),假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件,可按特殊稅務(wù)處理規(guī)定處理.君太酒店可以進(jìn)行如下稅務(wù)處理:第一,暫不確認(rèn)資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得,但應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(6000-4800)×(600÷6000)=120(萬元)(確認(rèn)全部轉(zhuǎn)讓增值中與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的增值額,這部分增值在當(dāng)期應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.)第二,確認(rèn)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ).按照上述方法,設(shè)用于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(即與非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為X,則有(900×6+600)÷4800=600÷X,解得X=480(萬元),最后,計(jì)算出取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4800-480=4320(萬元)未來君太酒店如果再轉(zhuǎn)讓此部分股權(quán),在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額應(yīng)為4320萬元,而不是取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格5400萬元.(注:①因?yàn)榕c這部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的原賬面成本為4320萬元,這一部分在這一次轉(zhuǎn)讓(收購(gòu))事項(xiàng)中未繳企業(yè)所得稅,只能按原計(jì)稅基礎(chǔ)做稅前扣除.②那一棟庫房如果再轉(zhuǎn)讓,計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為400萬元,而不是280萬元,因增值部分此次已繳納企業(yè)所得稅.)資產(chǎn)收購(gòu)是什么意思?資產(chǎn)收購(gòu)簡(jiǎn)稱A.A.,又稱pur-chaseofassets.指企業(yè)得以支付現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券、勞務(wù)或以債務(wù)免除的方式,有選擇性的收購(gòu)對(duì)方公司的全部或一部分資產(chǎn).在進(jìn)行收購(gòu)資產(chǎn)時(shí),由于須特別注意被購(gòu)并國(guó)家當(dāng)?shù)氐姆?以免在收購(gòu)之后須承受其他額外的債務(wù)或義務(wù).因此,一般多盡量間接地由被購(gòu)并公司所屬國(guó)家當(dāng)?shù)胤钏闪⒌墓緛磉M(jìn)行收購(gòu),如此可使母公司與子公司責(zé)任劃分,母公司也免于該國(guó)申報(bào)所得稅.資產(chǎn)收購(gòu)具有以下法律特征:1、資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議的主體是作為買賣雙方的兩家公司,而不包括公司股東在內(nèi).因此,資產(chǎn)收購(gòu)與控制權(quán)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)的主體存在本質(zhì)區(qū)別.2、資產(chǎn)收購(gòu)的標(biāo)的是出售公司的某一特定資產(chǎn),且不包括該公司的負(fù)債.3、資產(chǎn)收購(gòu)行為完成后,收購(gòu)公司與目標(biāo)公司各自保持自己的獨(dú)立法律人格.4、資產(chǎn)收購(gòu)的法律關(guān)系雖然較為簡(jiǎn)單,但也可能發(fā)生相應(yīng)的交易成本.以上就是牛賬網(wǎng)會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理等問題的解答，希望對(duì)大家有所幫助，如果大家還想知道更多的可以關(guān)注我們牛賬網(wǎng)哦！牛賬網(wǎng)是專業(yè)的線上考證培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，能最大程度解決您的會(huì)計(jì)考證難題，還在等什么呢？趕快行動(dòng)起來吧！
世界千變?nèi)f化，學(xué)習(xí)緊跟計(jì)劃，會(huì)計(jì)學(xué)理論應(yīng)該學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)操必然學(xué)，理論+實(shí)操兩手一抓，會(huì)計(jì)兩眼不在花，牛賬網(wǎng)海量會(huì)計(jì)干貨資料等你來取。
資料一：會(huì)計(jì)小白沒人帶從哪里學(xué)習(xí)？（全流程資料）
資料二：剛畢業(yè)大學(xué)生，竟然不需要老會(huì)計(jì)帶，原來是偷偷學(xué)習(xí)了這個(gè)
資料三：有會(huì)計(jì)證，但沒有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)該怎么辦？
資料四：既然已決定半路出家做會(huì)計(jì)，就讓自己看起來更專業(yè)一點(diǎn)吧！
動(dòng)動(dòng)手指，敲敲鍵盤，更多會(huì)計(jì)實(shí)操干貨資料點(diǎn)擊免費(fèi)領(lǐng)取它就屬于你哦。
贊
+1
分享
立即領(lǐng)取免費(fèi)試學(xué)課程
取資料.png)
.png)