一、材料核算崗位設計的主要賬戶

二、材料入賬價值的確定

1.外購材料

外購材料的入賬價值應以取得這項材料至入庫前發(fā)生的實際支出作為入賬價值。具體包括買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前挑選整理費用、稅金等。

2.自制材料

企業(yè)自制材料應以制造過程中實際發(fā)生的支出作為其入賬價值，包括直接材料、直接人工、制造費用。

3.委托加工材料

企業(yè)委托加工材料應以實際耗用的材料物資，支付的加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為入賬價值。

4.以材料投資入股的

按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

5.接受捐贈的材料

對于捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;對于捐贈方?jīng)]有提供，按如下順序確定其入賬價值：

(1)同類或類似材料存在活躍市場的，按同類或類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;

(2)同類或類似材料不存在活躍市場的，按該接受捐贈的材料的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

三、材料按實際成本計價的核算

1.外購材料的業(yè)務流程及原始憑證外購材料流程及原始憑證

2.原材料取得的核算

(1)外購材料取得的核算

按照雙方確認的價格加上應支付的相關稅費作為入賬價值。

(2)已付款或已開出承兌匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫。

取得增值稅發(fā)票時，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

材料到達企業(yè)并驗收入庫時，根據(jù)入庫單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

(3)材料已到達或驗收入庫，黨發(fā)票等結算憑證未到，貨款尚未支付。

在材料入庫時不作處理，月末按材料暫估價入賬，借記“原材料”、“應交稅費--代認證進項稅額”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回原材料成本，按正常程序進行處理，并把“應交稅費——代認證進項稅額”轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶。

(4)以預付貨款方式采購材料

企業(yè)購料發(fā)生預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶。收到說夠的材料時，根據(jù)發(fā)票等列明的應計入材料采購成本的金額，借記“原材料”，可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“預付賬款”。補付貨款時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等賬戶，退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

3.原材料發(fā)出的核算

(1)材料發(fā)出的計價方法

①個別計價法，其特征是注重說發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種的實際成本作為計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎。

②先進先出法，是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或好用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

③移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：

存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

(2)原材料發(fā)出的核算

①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等領用原材料

按實際成本，借記"生產(chǎn)成本"、制造費用等賬戶，貸記"原材料"賬戶。

②企業(yè)福利部門領用的原材料

按實際成本加上不得抵扣的增值稅額，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。

③出售原材料

應按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶。月末按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

四、材料按計劃成本計價的核算

1.材料取得的核算

(1)外購材料的核算

取得增值稅專用發(fā)票時，借記“材料采購”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶;材料驗收入庫，根據(jù)入庫單，借記“原材料”，貸記“材料采購”賬戶，根據(jù)實際與計劃成本將的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。

(2)自制、投資者投入原材料的核算

企業(yè)自制并已驗收入庫的原材料，按其計劃成本借記“原材料”賬戶，按其實際成本貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，將實際成本與計劃成本之間的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。投資者投入的原材料，應按其計劃成本，借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上標明的增值稅稅額借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按增值稅與雙方確認價值的合計數(shù)貸記“實收資本”或“股本”賬戶，增值稅額與雙方確認價值合計數(shù)與所占持股比例的差額，借或貸“資本公積--資本溢價(股本溢價)”。確認價值與計劃成本之間的差額，借或貸“材料成本差異”。

2.材料發(fā)出的核算

采用計劃成本法對材料進行核算，期初和當期形成的材料成本差異在當期發(fā)出材料和期末結存材料之間進行分配，實際成本=計劃成本+材料成本差異。

本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)。

本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率。

經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應分配的成本差異從“材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)出后，屬于月末庫存材料應分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”賬戶內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項目。

五、材料清查的核算

1.材料清查的業(yè)務流程及原始憑證

2.材料清查的核算程序

(1)材料盤盈的會計處理

企業(yè)盤點材料的發(fā)生盤盈，批準計入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶貸方，同事增加原材料。按照相關規(guī)定批準轉(zhuǎn)銷后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

(2)材料盤虧的會計處理

企業(yè)盤點材料時發(fā)生盤虧，批準計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶借方。稅法規(guī)定企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因增值稅進項稅額不得從增值稅銷項稅額中抵扣的，應將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損溢”，同時減少原材料，按照相關規(guī)定批準轉(zhuǎn)銷后，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

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