(財稅[2016]47號)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》規(guī)定如下：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為收入額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

增值稅會計處理的規(guī)定

(財會[2012]13號)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知)規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

賬務(wù)處理

派遣人員的工資發(fā)放有兩種情況：一種是用工方發(fā)放，一種是勞務(wù)派遣方發(fā)放。無論哪種發(fā)放形式，如果勞務(wù)公司選擇差額納稅，其會計處理基本一致。

(一)一般納稅人

【例題】A公司是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。A公司選擇差額納稅。

（1）全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1 000 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入952 380.95

　　　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)47 619.05=952380.95*0.05

（2）確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

借：主營業(yè)務(wù)成本914 285.71

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)45 714.29=914285.71*0.05

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資 750 000.00

　　　　應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

（3）月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅1 904.76=47 619.05--45 714.29

　　貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅(實際繳納數(shù)) 1 904.76

(二)小規(guī)模納稅人

【例題】C公司是一家勞務(wù)派遣公司，小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。C公司選擇差額納稅。

（1）全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1 000 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入952 380.95

　　　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅47 619.05=952380.95*0.05

（2）確認可扣減的成本費用及應(yīng)交增值稅差額抵減

借：主營業(yè)務(wù)成本 914 285.71

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 45 714.29=914285.71*0.05

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資 750 000.00

　　　　應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

（3）實際繳納增值稅的計算

實際繳納數(shù)=47619.05-45714.29=1 904.76元

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