居民企業(yè)

注冊地標準：依法在中國境內(nèi)成立

就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅

實際管理機構(gòu)所在地標準：依照外國法律成立但實際管 理機構(gòu)在中國境內(nèi)

非居民企業(yè)

依外國法律成立且實際 管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)

在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所

就其來源于中國境內(nèi)的所得，及發(fā)生在中國境 外但與其境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所 得納稅

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所 但有來源于中國境內(nèi)所得

就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅

銷售貨物所得

交易活動發(fā)生地

提供勞務(wù)所得

勞務(wù)發(fā)生地

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確 定 ；

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利等權(quán)益性投資所得

利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費所得

負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

采取預(yù)收款方式

發(fā)出商品時

采取分期收款方式

按合同約定的收款日期

采用支付手續(xù)費方式委托代銷

收到代銷清單時

銷售商品需要安裝和檢驗

購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時

銷售商品需要安裝但安裝程序 較簡單

發(fā)出商品時

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

被投資方作出利潤分配決定的日期

利息、租金、特許權(quán)使用費

按合同約定應(yīng)付相關(guān)款項的日期

接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期

采取產(chǎn)品分成方式取得收入

按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入(收入額為產(chǎn)品的公允價 值 )

收入金額的確定

售后回購

以舊換新

銷售的商品按售價，回購的商品作為購進商品處理

銷售商品按照銷售商品收入確認，回收的商品作為購進商品處理

商業(yè)折扣

扣除商業(yè)折扣后的金額

現(xiàn)金折扣

扣除現(xiàn)金折扣前的金額

銷售折讓、退回

在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

買一贈一

應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認

受托加工制造大型機械設(shè) 備，持續(xù)時間超過12個月

按完工進度或者完成的工作量確認收入

②收取并納入“財政管理”的行政事業(yè)性收費、政府性基金

③國務(wù)院規(guī)定的其他

免稅收入

國利息收入

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市通的股票不足12個月取得的投資收益)

符合條件的非營利組織

費用

銷售費用、管理費用和財務(wù)費用

稅金

除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加準予扣除

損失

企業(yè)發(fā)生的損失成本及進項轉(zhuǎn)出的增值稅稅額(非正常損失)可以扣除

四項經(jīng)費

職工福利費

不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除

保險費

基本社會保險

準予扣除

①為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除

②企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予扣除

③企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具的人身意外保險費支付，準予扣除 

④企業(yè)參加財產(chǎn)保險，準予扣除

借款費用

合理的不需要資本化的借款費用：準予扣除

利息費用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批 準發(fā)行債券的利息支出：據(jù)實扣除

公益性捐贈

通過公益性社會組織或者“縣級(含縣級)以上”人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、 公益事業(yè)的捐贈支出

業(yè)務(wù)

招待費

發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5%

廣告費

和業(yè)務(wù)

宣傳費

①不超過銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

手續(xù)費及傭金支出

保險企業(yè)

2019.1.1起，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分， 準予扣除(超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地

⑦其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)

計稅基礎(chǔ)

外購

購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定 用途發(fā)生的其他支出

自行建造

竣工結(jié)算前發(fā)生的支出

盤盈

同類固定資產(chǎn)的重置完全價值

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組等方式取得

該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費

計提方法

①固定資產(chǎn)按照“直線法”計算的折舊，準予扣除

②當月投入使用，次月計提；當月停止使用，次月停止計提

加速折舊

①采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%

②采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法

計算折舊的最低年限

房屋、建筑物：20年

電子設(shè)備：3年

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

②自創(chuàng)商譽；但是外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

外購

購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途 發(fā)生的其他支出

自行開發(fā)

開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

通過捐贈、投資、非貨幣性資 產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得

該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費

直線法計算的攤銷費用：準予扣除

租入固定資產(chǎn)的改建支出

按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

固定資產(chǎn)的大修理支出

按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

其他

自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)

符合條件的非營利組織的收入

2022.1.1起，對非營利性科研機構(gòu)、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入(24年新增)

2027.12.31前，中國保險保障基金有限責任公司的收入(24年新增）

境內(nèi)保險公司的保險保障基金

免稅+減半

農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅；花卉、茶、香料飲料作物、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖(減半征收)

優(yōu)惠稅率

小型微利企業(yè)(24年修改)

至2027.12.31,減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計稅

加計扣除

研發(fā)費用 ( 24年修改)

(1)煙草制造業(yè)；(2)住宿和餐飲業(yè)(3)批

發(fā)和零售業(yè)；(4)房地產(chǎn)業(yè)(5)娛樂業(yè)；(6)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

加速折舊

縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于法定60%

減計收入

以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入 減按90%計入收入總額

抵免應(yīng)

納稅額

購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，“投資額的10%”可從企業(yè)當年 的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

受控外國企業(yè)稅制

由居民企業(yè)，或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè)， 并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的 部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入

資本弱化稅制

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

對避稅行為的處理：加收利息；特別納稅調(diào)整期限

兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失

發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損 失

債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失

股權(quán)、資產(chǎn)收購

(1)被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

企業(yè)合并

(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理

(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

企業(yè)分立

(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理；不再繼續(xù)

存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理

(4)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補

特殊性稅務(wù)處理

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；

(3) 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；

(4)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)， 均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額