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一、承租人會(huì)計(jì)處理的適用范圍與基本原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，承租人會(huì)計(jì)處理適用于所有符合租賃定義的業(yè)務(wù)。租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

核心原則

1. 經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的區(qū)分

- 原準(zhǔn)則下需要區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，但新準(zhǔn)則下承租人不再區(qū)分租賃類型，統(tǒng)一按“使用權(quán)模型”處理。

2. 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債

- 承租人需在租賃期開始日確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”，并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

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二、租賃負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

1. 初始計(jì)量

- 租賃負(fù)債=租賃付款額的現(xiàn)值以租賃內(nèi)含利率或增量借款利率折現(xiàn)計(jì)算，包括固定付款額、可變租賃付款額（如取決于指數(shù)或比率的租金）、購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格等。

- 例外情況短期租賃（12個(gè)月以內(nèi)）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可簡(jiǎn)化處理，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

2. 后續(xù)計(jì)量

- 利息費(fèi)用的計(jì)提按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

- 租賃負(fù)債的調(diào)整因利率變動(dòng)、租賃期修改或可變租金調(diào)整等因素需重新計(jì)量負(fù)債。

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三、使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理

1. 初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括

- 租賃負(fù)債的初始金額

- 租賃期開始日前支付的租金（扣除已享受的激勵(lì)）

- 初始直接費(fèi)用（如傭金、律師費(fèi)等）

- 預(yù)計(jì)恢復(fù)資產(chǎn)狀態(tài)的費(fèi)用（如拆卸、清理費(fèi)用）

2. 后續(xù)計(jì)量

- 折舊方法通常按直線法計(jì)提折舊，除非其他方法更反映經(jīng)濟(jì)利益消耗模式。

- 減值測(cè)試若使用權(quán)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，需計(jì)提減值損失。

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四、租賃期內(nèi)的關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目處理

| 交易事項(xiàng)       | 會(huì)計(jì)處理                                                                 |

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| 支付租金           | 借租賃負(fù)債（本金部分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息（利息部分）
貸銀行存款        |

| 計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊 | 借管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等（根據(jù)用途）
貸使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊                |

| 租賃期結(jié)束返還資產(chǎn) | 沖銷使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益                                      |

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五、特殊情況的會(huì)計(jì)處理

1. 租賃變更

- 延長(zhǎng)或縮短租賃期需重新計(jì)算租賃負(fù)債，調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

- 租金調(diào)整若因市場(chǎng)利率或指數(shù)變化導(dǎo)致租金變動(dòng)，需重新折現(xiàn)負(fù)債金額。

2. 短期租賃與低價(jià)值租賃

- 可選擇簡(jiǎn)化處理，租金在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債。

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六、實(shí)務(wù)應(yīng)用示例

案例甲公司租入一臺(tái)設(shè)備，租期3年，年租金10萬(wàn)元（年末支付），增量借款利率6%。

會(huì)計(jì)處理

1. 初始確認(rèn)

- 租賃負(fù)債現(xiàn)值=10萬(wàn)×(P/A,6%,3)=10萬(wàn)×2.6730=26.73萬(wàn)元

- 使用權(quán)資產(chǎn)=26.73萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其他費(fèi)用）

2. 后續(xù)計(jì)量

- 第1年利息費(fèi)用=26.73萬(wàn)×6%=1.60萬(wàn)元

- 第1年末支付租金后，租賃負(fù)債余額=26.73+1.60-10=18.33萬(wàn)元

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七、總結(jié)

承租人會(huì)計(jì)處理是2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的重要考點(diǎn)，需重點(diǎn)掌握

1. 租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

2. 后續(xù)計(jì)量的利息計(jì)算與折舊方法

3. 租賃變更及簡(jiǎn)化情形的處理規(guī)則

通過系統(tǒng)理解并熟練運(yùn)用上述內(nèi)容，可有效應(yīng)對(duì)考試及實(shí)務(wù)工作中的相關(guān)問題。

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資料一：中級(jí)會(huì)計(jì)考試考場(chǎng)考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

最后提醒各位：想千萬(wàn)次不如行動(dòng)一次（去聽課>>）！與其被別人卷，還不如卷別人！快來(lái)開始學(xué)習(xí)?。?！