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一、承租人會計處理的適用范圍與基本原則

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，承租人會計處理適用于所有符合租賃定義的業(yè)務(wù)。租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

核心原則

1. 經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)分

- 原準(zhǔn)則下需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，但新準(zhǔn)則下承租人不再區(qū)分租賃類型，統(tǒng)一按“使用權(quán)模型”處理。

2. 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債

- 承租人需在租賃期開始日確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”，并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計量。

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二、租賃負(fù)債的確認(rèn)與計量

1. 初始計量

- 租賃負(fù)債=租賃付款額的現(xiàn)值以租賃內(nèi)含利率或增量借款利率折現(xiàn)計算，包括固定付款額、可變租賃付款額（如取決于指數(shù)或比率的租金）、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格等。

- 例外情況短期租賃（12個月以內(nèi)）和低價值資產(chǎn)租賃可簡化處理，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

2. 后續(xù)計量

- 利息費(fèi)用的計提按實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

- 租賃負(fù)債的調(diào)整因利率變動、租賃期修改或可變租金調(diào)整等因素需重新計量負(fù)債。

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三、使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)與會計處理

1. 初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括

- 租賃負(fù)債的初始金額

- 租賃期開始日前支付的租金（扣除已享受的激勵）

- 初始直接費(fèi)用（如傭金、律師費(fèi)等）

- 預(yù)計恢復(fù)資產(chǎn)狀態(tài)的費(fèi)用（如拆卸、清理費(fèi)用）

2. 后續(xù)計量

- 折舊方法通常按直線法計提折舊，除非其他方法更反映經(jīng)濟(jì)利益消耗模式。

- 減值測試若使用權(quán)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，需計提減值損失。

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四、租賃期內(nèi)的關(guān)鍵會計科目處理

| 交易事項       | 會計處理                                                                 |

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| 支付租金           | 借租賃負(fù)債（本金部分）
財務(wù)費(fèi)用——利息（利息部分）
貸銀行存款        |

| 計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊 | 借管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等（根據(jù)用途）
貸使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊                |

| 租賃期結(jié)束返還資產(chǎn) | 沖銷使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值，差額計入當(dāng)期損益                                      |

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五、特殊情況的會計處理

1. 租賃變更

- 延長或縮短租賃期需重新計算租賃負(fù)債，調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值。

- 租金調(diào)整若因市場利率或指數(shù)變化導(dǎo)致租金變動，需重新折現(xiàn)負(fù)債金額。

2. 短期租賃與低價值租賃

- 可選擇簡化處理，租金在支付時直接計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債。

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六、實務(wù)應(yīng)用示例

案例甲公司租入一臺設(shè)備，租期3年，年租金10萬元（年末支付），增量借款利率6%。

會計處理

1. 初始確認(rèn)

- 租賃負(fù)債現(xiàn)值=10萬×(P/A,6%,3)=10萬×2.6730=26.73萬元

- 使用權(quán)資產(chǎn)=26.73萬元（假設(shè)無其他費(fèi)用）

2. 后續(xù)計量

- 第1年利息費(fèi)用=26.73萬×6%=1.60萬元

- 第1年末支付租金后，租賃負(fù)債余額=26.73+1.60-10=18.33萬元

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七、總結(jié)

承租人會計處理是2025年《中級會計實務(wù)》的重要考點，需重點掌握

1. 租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

2. 后續(xù)計量的利息計算與折舊方法

3. 租賃變更及簡化情形的處理規(guī)則

通過系統(tǒng)理解并熟練運(yùn)用上述內(nèi)容，可有效應(yīng)對考試及實務(wù)工作中的相關(guān)問題。

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資料二：中級會計實務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點匯總

資料四：中級會計《財務(wù)管理》必備公式

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