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在聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的兩種或更多的主要產(chǎn)品即聯(lián)產(chǎn)品。在決定聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或立刻銷售時(shí)，要分析每一項(xiàng)方案的成本與效益。

聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品，雖然在性質(zhì)上和用途上存在差異，但都是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的。聯(lián)產(chǎn)品的成本可分為兩部分：第一部分是來(lái)自分離點(diǎn)以前的成本，即聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配。第二部分是來(lái)自分離點(diǎn)以后，繼續(xù)加工或立刻銷售所發(fā)生的的各項(xiàng)成本，可辨明其承擔(dān)主體，被稱為可分離成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配，分配方法包括：實(shí)物量分配法、系數(shù)分配法和相對(duì)銷售價(jià)值分配法。

聯(lián)產(chǎn)品特點(diǎn)主要有以下幾種：

1.聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是生產(chǎn)活動(dòng)的主要內(nèi)容，是制造活動(dòng)的共同主要目標(biāo)。2.聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)高，是獲得收益的主要項(xiàng)目，具有相對(duì)重要的銷售價(jià)值。3.只要生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的一種，通常要生產(chǎn)所有的聯(lián)產(chǎn)品。4.在其分離點(diǎn)之前不能確認(rèn)為單獨(dú)產(chǎn)品。5.對(duì)產(chǎn)出的各種聯(lián)產(chǎn)品的相對(duì)產(chǎn)量，企業(yè)極少或根本無(wú)法控制。

聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)步加工決策即圍繞“深加工聯(lián)產(chǎn)品“和“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”兩種方案進(jìn)行決策，般采取差量分析法進(jìn)行決策。 正確進(jìn)行此類決策，需要注意以下幾點(diǎn)原則:

1.分離點(diǎn)之前的聯(lián)合成本屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮。

2.分離點(diǎn)之后繼續(xù)加工所追加的變動(dòng)成本和專屬固定成本(即可分高成本)屬于決策相關(guān)成本。

3.判斷進(jìn)一步加工后預(yù)期增加的收人是否超過(guò)預(yù)期增加的可分離成本，若前者大于后者，則進(jìn)一步加工決策對(duì)該企業(yè)相對(duì)有利；反之，前者小于后者，則聯(lián)產(chǎn)品立刻銷售對(duì)該企業(yè)相對(duì)有利。

總之，聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)步加工決策， 只需關(guān)注分離點(diǎn)后所發(fā)生的增量收人和增量成本，而分離點(diǎn)以前所發(fā)生的聯(lián)合成本對(duì)于該決策而言，屬于沉沒成本。

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