個(gè)體工商戶是指以個(gè)人或者家庭財(cái)產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)資本，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，并在法定范圍內(nèi)從事非農(nóng)業(yè)工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。就“支付個(gè)體工商戶所得要代扣個(gè)稅嗎”這個(gè)問題很多新手小伙伴有點(diǎn)困惑，不打緊，下面小編來就“支付個(gè)體工商戶所得要代扣個(gè)稅嗎”這個(gè)問題跟大家好好聊聊。

2002年8月，王某領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，租賃門面，雇用幫工2人，開始從事廣告業(yè)務(wù)。2003年5月，王某為某電信公司制作過街廣告橫幅，取得收入2000元。電信公司在支付收入時(shí)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅240元。王某認(rèn)為電信公司的扣繳行為是錯(cuò)誤的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。

從表面上看，電信公司的扣繳行為似乎是合法的，因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”)第八條第(四)項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人從事廣告服務(wù)，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的范圍，支付“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)當(dāng)履行法定扣繳義務(wù)。

但是，本案中，要確定電信公司該不該扣繳個(gè)人所得稅，我們首先應(yīng)當(dāng)弄清以下兩個(gè)問題：

第一，是不是支付個(gè)人所得就一定要扣繳個(gè)人所得稅?

答案當(dāng)然是否定的。單位和個(gè)人在支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息紅利等所得項(xiàng)目時(shí)，必須按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，但單位和個(gè)人在支付“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”時(shí)，是不需要扣繳個(gè)人所得稅的。例如，個(gè)體工商戶甲將商品銷售給乙單位，取得收入5000元，乙單位在支付收入時(shí)是不應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅的。其原因是乙單位不能確定甲銷售商品的購(gòu)進(jìn)成本，也就無法確定甲的凈收益。甲出售商品取得的收入，必須按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的有關(guān)規(guī)定，由甲自己向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第二，如何區(qū)分“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”?

雖然《實(shí)施條例》第八條第(四)項(xiàng)規(guī)定了個(gè)人從事廣告服務(wù)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的范圍，但是《實(shí)施條例》第八條第(二)項(xiàng)同樣規(guī)定了個(gè)體工商戶從事服務(wù)業(yè)取得的所得屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的范圍。由于《實(shí)施條例》對(duì)兩種所得的列舉范圍存在交叉，因此，不能直接根據(jù)稅法的文字表述片面地區(qū)分兩種所得。筆者認(rèn)為，對(duì)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析判斷：

一是是否應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須按規(guī)定領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)則不需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。例如個(gè)人領(lǐng)取執(zhí)照從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，而個(gè)人為醫(yī)療單位提供坐堂診斷服務(wù)(假設(shè)無雇傭關(guān)系)，則不需要領(lǐng)取執(zhí)照，其所得性質(zhì)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。需要特別注意的是，對(duì)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，不能因此認(rèn)定為“勞務(wù)報(bào)酬所得”，例如個(gè)體工商戶未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事商業(yè)零售取得的所得，仍然屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”;

二是是否以直接銷售的形式取得收入。個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是以直接銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)的形式取得收入，如個(gè)人從事商業(yè)零售，是以出賣商品取得差價(jià)的形式取得收入。而個(gè)人從事獨(dú)立勞務(wù)，是以被雇傭勞動(dòng)的形式取得收入，如個(gè)人提供設(shè)計(jì)、雕刻勞務(wù)，是以其付出的設(shè)計(jì)、雕刻勞動(dòng)來獲取報(bào)酬，而不是銷售其設(shè)計(jì)、雕刻形成的產(chǎn)品取得收入;

三是是否有固定的成本費(fèi)用?！皞€(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的特點(diǎn)，是在取得收入的同時(shí)自身必須支出一定的成本費(fèi)用。例如個(gè)體工商戶從事飲食服務(wù)業(yè)，在取得經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，必須支付購(gòu)進(jìn)材料、工人工資、房屋租金或折舊等成本費(fèi)用。而“勞務(wù)報(bào)酬所得”的特點(diǎn)是自身沒有固定的成本費(fèi)用支出，如個(gè)人提供醫(yī)療、咨詢、翻譯等勞務(wù)，主要依靠的是個(gè)人的技術(shù)能力，其所需成本費(fèi)用一般由被服務(wù)對(duì)象提供，而自身不發(fā)生固定的成本費(fèi)用。

在明確了以上兩個(gè)問題后，我們不難看出，本案中，王某領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以銷售形式取得收入，有固定的成本費(fèi)用支出，其制作過街廣告橫幅取得的所得應(yīng)屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)撤銷電信公司的扣繳行為，將已扣個(gè)人所得稅240元退還給王某，或者抵繳王某應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納的“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

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