企業(yè)捐贈支出本屬于與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，捐贈支出屬于什么支出（不同類型捐贈的財(cái)稅處理），我們在日常工作中總會遇到各種各樣的困難，今天就跟小編一起閱讀以下相關(guān)內(nèi)容吧。希望能對大家日常的工作有所幫助。

從捐贈的資產(chǎn)類型來區(qū)分的話，捐贈主要可分為兩大類：貨幣性資產(chǎn)捐贈

如用銀行存款、庫存現(xiàn)金對外捐贈;非貨幣性資產(chǎn)捐贈包括股權(quán)捐贈及除股權(quán)外的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈等

為使大家能夠較為容易地理解下文闡述，大家在對捐贈業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)稅處理首先需明確三個(gè)概念：即會計(jì)賬載捐贈支出額(即按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)賬面記載的捐贈支出額，通常為賬面“營業(yè)外支出”金額)、稅收捐贈支出額(所得稅法認(rèn)定的可稅前扣除的捐贈支出額)、公益性捐贈扣除限額(按照當(dāng)年會計(jì)利潤總額和12%的比例計(jì)算的扣除限額)，下面我將具體通過舉例為大家進(jìn)行闡述。

1、貨幣性資產(chǎn)捐贈

該類資產(chǎn)捐贈其會計(jì)處理和稅務(wù)處理均較為簡單，且對于對于會計(jì)捐贈支出金額和稅收捐贈支出金額的認(rèn)定通常也保持一致，不存在差異;

例如：某企業(yè)2020年通過具備稅前扣除資格的某基金會捐贈現(xiàn)金100萬元用于資助貧困兒童就學(xué)，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額500萬元;

會計(jì)處理：

DR：營業(yè)外支出 100萬

CR：銀行存款 100萬

稅務(wù)處理：

稅務(wù)上認(rèn)定的的稅收捐贈支出金額也為100萬元，由于當(dāng)年利潤總額為500萬元，按照12%的扣除限額比例計(jì)算的當(dāng)年捐贈支出扣除限額為60萬元，剩余的40萬元余額可向后結(jié)轉(zhuǎn)至2021、2022、2023年，分別在當(dāng)年的扣除限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此2020年所得稅匯算時(shí)需納稅調(diào)增40萬元;

2、股權(quán)資產(chǎn)捐贈

例：A公司2020年通過某具備稅前扣除資格的基金會向某青年創(chuàng)業(yè)協(xié)會捐贈其持有的B公司30%股權(quán)用于資助青年創(chuàng)業(yè)活動，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額為5000萬元;該B公司股權(quán)是A公司2018年通過抵債獲得，抵債時(shí)點(diǎn)該股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬元，B公司所欠A公司貨款為1100元;A公司對B公司股權(quán)采取權(quán)益法進(jìn)行核算，2018至2020年捐贈前B公司共實(shí)現(xiàn)經(jīng)營凈利潤500萬元、實(shí)現(xiàn)其他權(quán)益變動100萬元;

會計(jì)處理：

取得抵債股權(quán)資產(chǎn)時(shí)：

DR：長期股權(quán)投資-成本 1000萬元

營業(yè)外支出 100萬元

CR:應(yīng)收賬款 1100萬元

對股權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：

DR：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 150萬元

-其他綜合收益 30萬元

CR：投資收益 150萬元

其他綜合收益 30萬元

捐出B公司股權(quán)時(shí)，按照處置股權(quán)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理：

DR：營業(yè)外支出 1180萬元

CR：長期股權(quán)投資-成本 1000萬元

-損益調(diào)整 150萬元

-其他綜合收益 30萬元

DR：其他綜合收益 30萬元

CR：投資收益 30萬元

稅務(wù)處理：

不同于上述第1點(diǎn)所述的貨幣性資產(chǎn)捐贈，股權(quán)捐贈時(shí)稅法上的稅收捐贈支出額與賬面記載的捐贈支出額并不一致，同時(shí)稅法處理時(shí)還需計(jì)算當(dāng)年捐贈扣除限額，具體如下：

稅收捐贈支出額：

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號)規(guī)定：“一、企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定(注意此處視同轉(zhuǎn)讓時(shí)不是以該股權(quán)的公允價(jià)值作為其視同轉(zhuǎn)讓收入，需與下文第3點(diǎn)的其他非貨幣自資產(chǎn)捐贈進(jìn)行區(qū)別);企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

因此根據(jù)上述規(guī)定可知，稅務(wù)處理時(shí)需對該股權(quán)視同轉(zhuǎn)讓，視同轉(zhuǎn)讓收入和稅法認(rèn)定的稅收捐贈支出額均以該股權(quán)的歷史成本確定，因此要想確定稅收捐贈支出額需首先確定該股權(quán)的歷史成本，那么該股權(quán)的歷史成本又該如何確定呢?

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條的規(guī)定：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

由于A公司持有的該B公司股權(quán)最初是通過抵債方式獲得的，屬于支付現(xiàn)金以外的方式取得，因此應(yīng)該按抵債時(shí)點(diǎn)該股權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定為其歷史成本，根據(jù)例題所述可知該B公司股權(quán)的歷史成本為1000萬元，同時(shí)便也可確定所得稅法認(rèn)定的該股權(quán)捐贈的稅收捐贈支出額為1000萬元，與會計(jì)賬載金額1180萬元存在180萬元的差額，因此首先需調(diào)減賬載捐贈支出180萬元，即調(diào)增2020年應(yīng)納稅所得額180萬元;同時(shí)按照A公司當(dāng)年利潤總額和12%的扣除限額比例計(jì)算的當(dāng)年股權(quán)捐贈支出扣除限額為600萬元，與稅收捐贈支出額1000萬元存在的差異400萬元需進(jìn)行調(diào)減(即調(diào)增2020年應(yīng)納稅所得額400萬元)，并可結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)三年限額扣除(注意此處可能很多人會錯誤地根據(jù)會計(jì)賬載金額1180萬元和當(dāng)年扣除限額600萬元計(jì)算的差額580萬元作為可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度的捐贈支出);

3、除股權(quán)外的其他非貨幣性資產(chǎn)(以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品為例)

例：A企業(yè)通過某縣政府捐贈一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，對外銷售的公允價(jià)值為150萬元，適用的增值稅稅率為13%，A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額500萬元;

會計(jì)處理：

DR：營業(yè)外支出 119.5萬元

CR：庫存商品 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19.5萬元(增值稅處理時(shí)需視同銷售，按照公允價(jià)值確定銷項(xiàng)稅額150萬*0.13)

稅務(wù)處理：

所得稅稅務(wù)處理時(shí)可以將上述捐贈理解為兩筆交易，即先將自產(chǎn)產(chǎn)品按照公允價(jià)值視同銷售，然后將銷售所得用于對外捐贈形成捐贈支出，由于已將該批產(chǎn)品按照公允價(jià)值視同銷售并計(jì)入了所得稅的應(yīng)稅收入額中計(jì)算了所得稅，因此在對外捐贈時(shí)認(rèn)定的稅收捐贈支出也應(yīng)以該批產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行確定(在所得稅處理時(shí)很多情況下均有類似處理，只要交易繳納了所得稅，則其計(jì)稅基礎(chǔ)或者扣除額也可相應(yīng)增加，例如：以非貨幣性自產(chǎn)進(jìn)行對外投資采用分期計(jì)稅的情況下，取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)則是按照每年新增的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得增加其計(jì)稅基礎(chǔ)，即繳納了一部分所得稅則相應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ));

按照公允價(jià)值視同銷售政策依據(jù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

按照公允價(jià)值確定稅收捐贈支出額政策依據(jù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》 (財(cái)稅〔2008〕160號)第九條規(guī)定，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈方應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)(從接受捐贈方角度看其獲得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是以公允價(jià)值確定，那么從側(cè)面反映出捐贈方的捐贈支出也應(yīng)該以公允價(jià)值確定);

同時(shí)國家稅務(wù)總局在《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答(第六期)》第20條也給予了明確：“企業(yè)所得稅政策明確規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定確定收入。具體操作上，按照被移動資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，成本按正常銷售確定，捐贈扣除金額按公允價(jià)值確定。

因此綜上所述，稅務(wù)處理時(shí)認(rèn)定的稅收捐贈支出額為169.5(=150萬+19.5萬)(與會計(jì)賬載金額119.5萬元的差額50萬元需做納稅調(diào)減)萬元，當(dāng)年捐贈支出扣除限額為60萬元(500萬*0.12)，稅收捐贈支出額與扣除限額的差額109.5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)三年扣除。

由于文章篇幅有限，關(guān)于捐贈支出屬于什么支出（不同類型捐贈的財(cái)稅處理）的內(nèi)容就到此結(jié)束啦，大家都清楚了嗎。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，我們的工作也在不斷地變化，如果在工作中有任何財(cái)務(wù)相關(guān)的問題可以關(guān)注牛賬網(wǎng)，我們有專業(yè)的老師為您解答。

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