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        淺談稅務(wù)風(fēng)險點及防控措施(企業(yè)常見的10大涉稅風(fēng)險點及解決方法)

        來源:牛賬網(wǎng) 作者:牛小編 閱讀人數(shù):12600 時間:2023-09-13

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        淺談稅務(wù)風(fēng)險點及防控措施(企業(yè)常見的10大涉稅風(fēng)險點及解決方法),最近很多小伙伴都對這方面有疑問,今天小編特意整理了相關(guān)內(nèi)容放在下文,感興趣的小伙伴快來閱讀以下文章吧。

        一、取得不符合規(guī)定發(fā)票入賬的風(fēng)險

        第一個風(fēng)險點,取得不符合規(guī)定的發(fā)票入賬。我們先來思考一個問題,沒有發(fā)票會計上允許入賬嗎?舉個例子,財稅2018第54號文件規(guī)定,從2018年的1月1日到2020年的12月31日,單位價值不超過500萬元的,除了房屋建筑物以外的固定資產(chǎn),允許稅前一次性扣除。稅法上允許一次性扣除了的固定資產(chǎn),還需要確認(rèn)嗎?當(dāng)然需要確認(rèn),不然資產(chǎn)負(fù)債表明顯就會失真。會計是按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理,而稅收是按照稅收法律的要求進(jìn)行處理。兩條線沒有交集的時候各自延伸,有交集的時候就要進(jìn)行納稅差異調(diào)整。所以上面我們問的問題就有答案了,原理是一樣的。沒有發(fā)票,會計上依然允許入賬,但是稅法上會出現(xiàn)不得稅前扣除的情形。那么根據(jù)企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出準(zhǔn)予扣除。在準(zhǔn)予扣除的基礎(chǔ)之上,18年的28號公告又給出了詳細(xì)的范圍和操作細(xì)則,私自印制、偽造、變造、作廢、虛開以及填寫不規(guī)范,通通屬于不合規(guī)的發(fā)票,不允許稅前扣除。對于私自印制、偽造、虛開,這些明顯是涉稅犯罪的行為,我們暫時不做討論。畢竟企業(yè)打開門做生意,誰也不想把自己弄進(jìn)鐵窗鐵柵欄里邊呆著。我們今天主要關(guān)注的點放在填寫不規(guī)范這5個字上面,什么是填寫不規(guī)范?所有的發(fā)票理論上應(yīng)該一次性填開,項目齊全不缺章,沒有虛假取得。那么你說什么叫理論上呢?那是因為真正的在實務(wù)操作當(dāng)中,比如你購買住宿服務(wù),單價類型這些東西你都可以填。但是你說到像數(shù)量、規(guī)格、型號這些,可填可不填。我們在開具的時候,像數(shù)量如果住一天那就是一,住兩天是二,那規(guī)格型號如何來填?這里有可能會出現(xiàn)稅企爭議,但是不影響。關(guān)鍵點在于填寫的時候,重點項目是不能缺失的。比如1張發(fā)票,收款人復(fù)核人都是空白的。規(guī)格、型號、單位、數(shù)量、單價統(tǒng)統(tǒng)沒有,因為它是一個匯總的,他說詳見銷貨清單,就直接給了一個金額,連稅率都沒有,這就是屬于一張?zhí)顚懖灰?guī)范的發(fā)票。

        對于一張完全符合規(guī)定的發(fā)票來說,第一,特殊類型的發(fā)票需要有標(biāo)注,如果是一張成品油專票,左上角需要有成品油三個字。如果這是一張農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票呢?大家都知道,雖然是普通發(fā)票,但是因為它是農(nóng)產(chǎn)品,所以是可以計算扣除的,它有抵稅這樣一個功能,因此左上角會有一個農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的字樣。也就是說這種特殊性類型的發(fā)票需要有標(biāo)注。第二票面不要壓線或者錯格。第三,各類項目填寫齊全,不缺項不空行。第四個需要在備注欄進(jìn)行填寫的,大家可以看一下。備注欄有要求的,包括貨物運輸、建筑服務(wù)、出租銷售、不動產(chǎn)等等。那么這些請嚴(yán)格的按照要求進(jìn)行備注,否則不能抵扣進(jìn)項稅,不能企業(yè)所得稅稅前扣除。第五個,千萬不要忘記加蓋發(fā)票專用章。可能你會說還有人會忘了蓋發(fā)票專用章嗎?還真的有。有一個實例是稽查人員到企業(yè)去檢查,發(fā)現(xiàn)國企取得的電費發(fā)票居然是沒有發(fā)票專用章的。所以說雖然是小事,可能在實務(wù)當(dāng)中也會出現(xiàn)疏漏,但一定要細(xì)心。

        給大家講這么一個案例,一張普通發(fā)票,貨物的名稱是混凝土,票面的各種問題都沒有,填寫的非常規(guī)范。購買方是河南省的某個商貿(mào)公司,銷售方是廣西省的某個建筑材料公司,河南公司說我買這些混凝土是用于建設(shè)規(guī)劃為5層的自用辦公樓,稅務(wù)稽查人員就問他,說你這個貨物是廣西的企業(yè),在本地有臨時的生產(chǎn)場所,還是從廣西直接運到河南的,企業(yè)就說那是從廣西購買,直接給我們送過來的。

        稽查人員當(dāng)時就斷定,他說你這筆業(yè)務(wù)是虛假的,為什么他能當(dāng)場就這么斷定這個業(yè)務(wù)是虛假的呢?首先來關(guān)注他買的是什么?混凝土?;炷恋奶匦允鞘裁茨?從生產(chǎn)到使用時間最多不能超過三個小時左右,否則它會凝結(jié)沒有辦法再用于澆筑。而廣西到河南路程保守估計怎么著也得超過三個小時了。因此不可能從廣西購買的混凝土到河南還可以使用,企業(yè)沒有辦法,最后只能坦白承認(rèn)了。他說我確實是購買了混凝土,不過我是從本地買的,買完之后對方就隨便給了我這張發(fā)票,我覺得只要有發(fā)票入賬就沒有問題,我就接受了。那么最后這個案件如何處理我們暫且不管,它的意義在于提醒大家,取得發(fā)票之后,不僅僅要用肉眼甄別票面問題,業(yè)務(wù)本身涉及的貨物或者服務(wù)也要關(guān)注。

        如果確實是取得了不合規(guī)的發(fā)票,有沒有什么補救的措施?年末企業(yè)匯算清繳的時候,如果發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的發(fā)票,首先區(qū)分這筆支出當(dāng)年是否已經(jīng)在稅前進(jìn)行了扣除。如果你說我已經(jīng)扣了,那就按照財稅2018年28號文件的規(guī)定,要求給你開具發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行補開或者換開,問題就解決了。如果因為客觀原因,沒辦法取得新的發(fā)票。不要緊,這個時候我們可以按照28號文件的要求提供相關(guān)的證明資料,提供了證明資料也沒有問題。如果又沒有新的合規(guī)發(fā)票,也沒有相應(yīng)的證明資料,那這個時候就只能進(jìn)行納稅調(diào)整了。如果對于匯算清繳期結(jié)束之后,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的發(fā)票,也不用緊張,因為他會給你一個時間來進(jìn)行緩沖,這個時間是60天,如果在60天之內(nèi),你有辦法補開換開取得合規(guī)發(fā)票,提供證明資料,這兩種情況都是不需要進(jìn)行納稅調(diào)整的。如果60天之內(nèi)沒有補開換開,也沒有證明資料,那就只能乖乖地進(jìn)行納稅調(diào)整。

        有一些風(fēng)險警惕性比較高的企業(yè),比如說當(dāng)年度發(fā)票入賬了,但是沒有在稅前進(jìn)行扣除,因為企業(yè)不確定后續(xù)能不能取得合規(guī)的發(fā)票,這是風(fēng)險比較小的行為,先表揚一下。在這種情況下你沒有扣,但是5年之內(nèi)只要取得合法有效的發(fā)票,依然允許追補到發(fā)生年度進(jìn)行扣除。注意時間點是5年,如果5年之后你再取得合規(guī)憑證,這個時候就不允許扣除了。發(fā)票永遠(yuǎn)是稅前扣除的首要憑證,這一點請大家一定不要忽視。

        二、會議費只用一張發(fā)票入賬的風(fēng)險

        我們再來看第二個風(fēng)險點,會議費入賬只附有一張孤零零的發(fā)票,沒有任何附件予以佐證,會引發(fā)什么樣的涉稅風(fēng)險呢?開會傳達(dá)精神,落實工作。企業(yè)每年開的會都不少,但并不是所有的會議費都要列入會議費費用支出,為什么這么說呢?我們來舉個例子,如果是企業(yè)董事會和各位董事為了執(zhí)行企業(yè)的董事工作而發(fā)生的會務(wù)費,這個時候應(yīng)該進(jìn)入董事會費。如果是因為新業(yè)務(wù)推廣或者是新產(chǎn)品而舉辦的宣傳會發(fā)布會,這個時候應(yīng)該計入業(yè)務(wù)宣傳費。因此我們在計入會議費之前,先要區(qū)分這個會議它的性質(zhì)是什么,我們進(jìn)行了區(qū)分之后再來看發(fā)票的問題。那是不是我們只要有合法的餐飲發(fā)票和住宿發(fā)票,我這個會議費就可以稅前扣除了?答案顯然是否定的。根據(jù)2016、 214號文件規(guī)定,會議費支出要求的附件是很多的,首先你得有會議簡介,內(nèi)容包會議的名稱、時間、地點、參加人數(shù)、預(yù)算、費用標(biāo)準(zhǔn)以及參加人員的簽到簿等等。其次你還要有材料,可以明確為啥要開這個會,有多少人來開會?會議的主題是什么,有多少人發(fā)言?發(fā)言的順序分別是什么?講話稿、討論意見、會議紀(jì)要。這些材料都要有。

        第三個是所有花費的明細(xì)單。最后如果我們的會議不完全是內(nèi)部會議,而是需要邀請一些專家學(xué)者或者是外部的業(yè)務(wù)公司來參與,那還要有外部會議的邀請函,你說我一個企業(yè),我自己開個會,你為啥對我諸多限制?那是因為國家稅務(wù)總局目前沒有對會議費的開支作出明確的規(guī)定,而原來的國稅2084號文又早已經(jīng)被廢止了,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的執(zhí)法實踐當(dāng)中,通常是采用這個文件才行,2016 214號來進(jìn)行稅務(wù)處理的。因此如果你不參照,而稅務(wù)機(jī)關(guān)參照執(zhí)行,是不是就會出現(xiàn)稅企爭議?所以我們在這方面處理的時候,盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)一致,不至于出現(xiàn)稅企爭議。即使是要求這么多,還是有企業(yè)動上了會議費的歪腦筋,沒辦法。誰讓會議費是稅前全額扣除呢?

        我們來看這個稽查案例,一家單位有一張會議費的支出憑證,后面附了會議通知日程和真的發(fā)票,因為這張發(fā)票確實是千真萬確的,這些證明資料都有,應(yīng)該說按照文件的要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)是達(dá)到了一致,我這個會議費支出稅前扣除是沒有問題的。但是檢察人員卻發(fā)現(xiàn)了幾處疑點,哪幾處疑點?

        第一個,這個金額是整數(shù),第二個,對于一般性的會議來說,金額是明顯偏大的。第三,發(fā)票是由一家大酒店開出的,可是印象當(dāng)中這家酒店只提供餐飲服務(wù),何來會一直說企業(yè)就說他說金額是整數(shù),是因為這個酒店給我們抹零了,金額明顯偏大,是因為我們會議的規(guī)格提高了。第三個酒店只提供餐飲服務(wù),是因為我們當(dāng)時就選擇在那租用了他的會議的房間,其他的住宿沒有,這些解釋都非常蒼白。

        因為你這些解釋是建立在證據(jù)支撐的基礎(chǔ)上,因此最終的結(jié)果是這筆會議費是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡,金額20萬元,專門用于定點在這家酒店對外接待,根本就不是會議費。很明顯這是一個典型的把業(yè)務(wù)招待費混淆在會議費當(dāng)中扣除的案例,為啥把這個案例和大家進(jìn)行分享?就是因為會議費它有一個特性,叫放之四海而皆準(zhǔn)。你說哪個企業(yè)不開會?正是因為它這個特性,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時候,它的風(fēng)險是比較大的。特別是對于金額比較高的會議費,很容易就成為稅務(wù)檢查當(dāng)中的重點關(guān)注對象。另外我們在進(jìn)行會議費的列支的時候,還要注意交叉費用的區(qū)分。會議當(dāng)中如果出現(xiàn)贈送禮品,陪同觀光旅游這樣的費用,需要單獨拎出來作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行核算。如果整個會議的議程當(dāng)中還有培訓(xùn),培訓(xùn)的這部分支出,需要單獨列入職工教育經(jīng)費作為培訓(xùn)費,要單獨進(jìn)行列支,而且你單獨列支的這一筆,如果列為培訓(xùn)費發(fā)票的開具方,必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)才可以。如果你說我拿不到有資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)票,你就不能列入職工教育經(jīng)費,所以我們不是說有發(fā)票就直接可以入賬,我們還要區(qū)分費用的性質(zhì),以及你入賬的時候他是不是區(qū)分的范疇出現(xiàn)了錯誤。因為有些費用在稅前是限額扣除的,有些費用是全額扣除的,你列錯了就有可能也會出現(xiàn)稅收風(fēng)險。

        三、工資薪金里潛在的涉稅風(fēng)險

        接下來我們來看第三個風(fēng)險點,工資薪金里潛在的涉稅風(fēng)險??吹竭@個提示,有些朋友可能會提意見,說這個是老生常談,大家都知道如實列支工資,你就不能上點心,給點干貨。放心。這可是標(biāo)準(zhǔn)的干貨,一點也沒有兌水。工資薪金是指的是什么?你知道嗎?你說我知道每個月發(fā)給我們員工的工資,這里要注意,它包括的是現(xiàn)金形式以及非現(xiàn)金形式所有的勞動報酬。

        這里的關(guān)鍵詞出來了,非現(xiàn)金形式,他也構(gòu)成了工資薪金的一部分。如果發(fā)放給員工是非現(xiàn)金,你比如發(fā)個羽絨被,發(fā)個電冰箱啥的,這些福利的物資發(fā)放,都需要計入工資薪金,因為他需要扣繳個人所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第34條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除,什么樣的工資薪金屬于合理?我給高管一年發(fā)1000萬,給生產(chǎn)工人一年發(fā)1萬,反正錢是我企業(yè)的,我想怎么發(fā)就怎么發(fā),難道不是這樣的嗎?企業(yè)可以這么想,可以這么做,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會按照你的章程和套路進(jìn)行稅務(wù)處理。

        根據(jù)國稅函2009第3號文件通知,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的時候,他是按照5個原則來進(jìn)行掌握的。第一,企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度,工資制度。第二,企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)和地區(qū)水平的。第三,企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定的,工資的調(diào)整是有序運行的。第4個,企業(yè)對實際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個稅的代扣代繳。第5個,工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的,這5個原則默認(rèn)是同時滿足的。因此企業(yè)如果存在虛列工資,不要偷著樂,隨時都有崩盤的可能。畢竟社?,F(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理,個人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進(jìn)行了合體,工資一定要據(jù)實列支,否則數(shù)據(jù)一對比,分分鐘會被抓現(xiàn)行。那么對于和工資密切相連的三項經(jīng)費,要注意的點是他們限額扣除的基數(shù)都是實際發(fā)放的工資薪金總額,如果你提取了工資還沒有發(fā)給員工,這是不可以作為限額計算基數(shù)的。職工福利費的扣除比例是14%,我們不管比例這些大家都會。我們主要關(guān)注細(xì)節(jié)部分。你比如員工休探親假,路費是在職工福利費當(dāng)中列支,但是探親假期間得到的單位補助,他是計入工資薪金的,兩者不要搞混了。也就是說你出去去探望你的母親,你的父親,這個時候你在路上的路費,在你回來報銷職工福利費當(dāng)中進(jìn)行列支,但是你在探親假期當(dāng)中,單位還發(fā)給你補助的,在這里是計入工資薪金的,雖然同是因為探親假而發(fā)生的費用,但是兩者所放的范疇是不一樣的。

        再比如退休職工發(fā)生的工資福利,有些企業(yè)順手就放進(jìn)了職工福利費稅前列支。雖然人家退休了,發(fā)的福利也是我們公司給發(fā)的,但是從相關(guān)性原則要求,這類支出與企業(yè)收入無關(guān),是不允許所得稅前扣除的。職工福利費,關(guān)注的是細(xì)節(jié)方面,接下來看職工教育經(jīng)費,職工教育經(jīng)費主要關(guān)注的是不允許列支的范圍,目前職工教育經(jīng)費的扣除比例已經(jīng)提高到了8%,哪些項目不允許列支呢?員工取得社會上的學(xué)歷以及社會上自己攻讀的學(xué)位,比如MBA,這些都是不允許進(jìn)行列支的。我們來看一個案例,2017年度某個公司在職工教育經(jīng)費當(dāng)中列支了一名員工報讀MBA的學(xué)費,在18年的稽查當(dāng)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這筆費用是不能在職工教育經(jīng)費當(dāng)中列支的,需要調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,企業(yè)就不服氣,他提出申辯,說我們公司高端金融管理人才比較缺乏,報銷學(xué)費是為了公司鼓勵員工提升專業(yè)能力,更好的為公司服務(wù)。這些我們公司做得不對嗎?既然我們鼓勵員工報讀MBA,我們?yōu)槭裁床荒芙o他報銷學(xué)費?乍一聽似乎企業(yè)說得很有道理,可是根據(jù)財建2006 317號文件第3條第9款規(guī)定,參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為了學(xué)位而參加的在職教育,所需費用一定得是由個人承擔(dān)的。員工參加了社會上的學(xué)歷教育,其實是對個人的加分項比較高,他不在你這個企業(yè),去其他的企業(yè)也是可以的。他不是為了在你這個公司適應(yīng)這個崗位而學(xué)到的技能教育,因此不允許在教育經(jīng)費當(dāng)中列支。所以這個案例是沒有稅企爭議的,一定得是調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。所以很多企業(yè)會很反感這個規(guī)定。他說這種情況下,我們企業(yè)怎么去鼓勵不懈努力的員工,這里給大家提一個小建議,在財建2006 317號文件當(dāng)中第3條第5款,對職工教育經(jīng)費的列支范圍列舉了11項,有興趣可以去找一下這個文件,其中的第9項說職工崗位自學(xué)成才可以給予獎勵,因此我們可以做一個小小的籌劃,利用這一條款給認(rèn)真努力為企業(yè)作出貢獻(xiàn)的人相應(yīng)的獎勵。這樣既不違反規(guī)定,又可以提升學(xué)習(xí)的事情,這不是一舉兩得嗎?但是千萬要注意獎勵不能過高。你如果獎勵高的和他的學(xué)費是一個水平,可能稅務(wù)機(jī)關(guān)就會對你進(jìn)行問詢了,這里就會出現(xiàn)稅務(wù)稽查的風(fēng)險。因此要講究一個中庸之道平衡之美。我們既然為員工創(chuàng)造的是福利,就盡量讓福利在稅法允許的范圍之內(nèi)浮動。

        工會經(jīng)費的扣除比例是2%,是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是關(guān)鍵。如果沒有取得收據(jù),不可以稅前扣除。其實工會經(jīng)費很多企業(yè)可能不在意這個東西,他說我交了就交了,我不提也就不提了。但是工會經(jīng)費用好了,作用是非常大的,建議參考文件《總工會辦公廳關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》,這個文件是總工辦發(fā)2014的23號,里邊對于工會支出的范圍進(jìn)行了界定,而且非常詳盡。

        教育、文體宣傳、職工權(quán)益建設(shè)、工程、職工福利等等。只有你想不到的,沒有他做不到的。先來看一個真實的案例。某個保險企業(yè)前后送了兩撥人去旅游勝地參加培訓(xùn),本來這也無可厚非,但是這個企業(yè)很有意思,前一波去的都是高管人員,財務(wù)上做了會議費處理,后一波去的都是普通員工,財務(wù)上做了職工教育經(jīng)費處理。本來檢察人員也沒太在意,覺得一半培訓(xùn)一半會議,這種情況也是有的。那么高管和普通員工分一分也算正常,可是再往后邊一翻,附件里邊居然有一張旅游行程表,再仔細(xì)一看,兩次培訓(xùn)的發(fā)票開具方都是某個旅行社,最終企業(yè)這部分支出不允許稅前列支,還受到了處罰。但是如果企業(yè)認(rèn)真地研究了工會經(jīng)費,其中在文體活動方面有一條就是開展春游秋游的集體活動,這完全可以放在工會經(jīng)費當(dāng)中進(jìn)行列支。雖然總工會后面又發(fā)了一個補充的通知,說春秋游只限于單位所在的城市,并且要求當(dāng)日往返??捎行┑胤秸渤雠_了對于組織職工旅游的相關(guān)規(guī)定,明確同意旅游費是允許列入職工的工會經(jīng)費或者職工的福利費進(jìn)行列支的,政策在一定范圍內(nèi)是允許靈活運用的。因此希望大家多關(guān)注一下本省或者本市對于各種費用的規(guī)定。畢竟中國那么大區(qū)域差異會導(dǎo)致政策的力度和傾斜度都有所不同,所以選擇最適合自己企業(yè)的政策,最大限度地降低稅務(wù)稽查風(fēng)險,在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收籌劃,才是正確的打開方式。工資薪金和三項經(jīng)費的確是很平常的涉稅風(fēng)險點,但是我們也不能掉以輕心。

        四、“私車公用”存在的涉稅風(fēng)險

        今天要講的第4個風(fēng)險點是私車公用存在的涉稅風(fēng)險。私車公用這個話題已經(jīng)說得太多了,這種行為在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之中,目前也非常普遍。那么對于私車公用業(yè)務(wù),我們應(yīng)當(dāng)怎么列支才能防范稅收風(fēng)險呢?如果是高管人員的車輛,我們就建議你把車輛過戶給企業(yè),作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn),這樣燃油修理保險過路過橋都可以稅前列支。而且個人轉(zhuǎn)讓使用過的物品是免征增值稅的。如果是企業(yè)普通工作人員的車輛,可以簽訂一個租賃合同,租金不要選擇為0,可以選擇在500元左右是最好的。因為這時候你簽訂了租賃合同,會涉及到增值稅、印花稅和個人所得稅的問題。如果租金在500元,則自然人按次納稅,代開發(fā)票不超過500元,屬于起征點政策范圍之內(nèi)的,不需要交增值稅,印花稅因為稅率比較低,可以忽略不計。而對于個人所得稅,企業(yè)雇員把資產(chǎn)租賃給企業(yè),從企業(yè)取得的收入是按照財產(chǎn)租賃所得計征個人所得稅,但是按次征收會減除800元的費用,因此個人所得稅也不用擔(dān)心。關(guān)于租賃資產(chǎn)還要提醒大家注意的是,燃油費和過路過橋費是可以稅前列支的,但是保險費和維修費這些和車輛自身相關(guān)的費用,要看地方政策,有些省市他明確規(guī)定是不允許稅前扣除的,因此一定要密切關(guān)注本省市出臺的相關(guān)政策,以免出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險。

        五、應(yīng)稅合同未申報繳納印花稅

        第5個風(fēng)險點是應(yīng)稅合同沒有申報繳納印花稅,印花稅的應(yīng)稅憑證包括購銷、加工承攬、建筑工程承包、財產(chǎn)租賃,你看這里是不是和合同的名稱幾乎都是差不多的?因此我們把印花稅相關(guān)的需要交納的憑據(jù)分為兩種,第一種是合同,第二種是具有合同性質(zhì)的憑證。那么什么是具有合同性質(zhì)的憑證呢?具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及其他各種名稱的憑證,這些都屬于具有合同性質(zhì)的憑證。比如我們兩個沒有簽合同,但是我們兩個有一個協(xié)議,在什么樣的一個時間區(qū)間之內(nèi),a會給b提供一定的貨物或者服務(wù)。這里沒有寫是合同,但是這個協(xié)議明顯的是具有了合同效力,因此它就是屬于具有合同性質(zhì)的憑證。那么問題來了,發(fā)票是具有合同性質(zhì)的憑證嗎?這里要注意,發(fā)票是需要同我們剛才所列舉的契約協(xié)議、合約單據(jù)、確認(rèn)書這些資料結(jié)合在一起,作為具有合同性質(zhì)的憑證,單獨是不可以作為的,因為發(fā)票不屬于具有合同性質(zhì)。既然了解了這些是屬于具有合同性質(zhì),那么稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是只憑這個合同性質(zhì)的憑證,只憑合同來確定印花稅,其他的都不管呢。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時候,如果發(fā)現(xiàn)沒有合同,甚至也沒有找到具有合同性質(zhì)的憑證,有可能會延伸檢查,會去查詢相應(yīng)的業(yè)務(wù)。比如你有大額的裝修費,你有大額的租賃費,你有大額的運輸費和倉儲保管費,那么有合同嗎?你說沒有合同,但是你這個是不是也出現(xiàn)了租賃?是不是也出現(xiàn)了運輸,是不是也出現(xiàn)了倉儲。這種行為的出現(xiàn),即使沒有簽訂合同也要繳納印花稅。而且如果在這種情況下,行為比較多,通通沒有簽訂合同的情況下,還有可能會被核定征收印花稅。另外對于印花稅來說,我們前面說的是你沒有簽訂合同,在生活當(dāng)中,有些東西你簽訂合同了,可能也會忽略繳納印花稅。在實務(wù)當(dāng)中購銷合同是最不容易被忽略的。但是借款租賃保管這種即使企業(yè)簽訂了合同,也沒有意識去交印花稅。因此我們一定要注意,印花稅的合同范圍是非常廣泛的,并不僅僅局限于購銷,所以我們在進(jìn)行這些業(yè)務(wù)處理的時候,一定要關(guān)注印花稅,我們有沒有忽視了它的計算和申報繳納。印花稅是一個歷史淵源非常悠久的稅種,印花稅票也被許多收藏愛好的收藏家所收集珍藏。如果你是一個收集愛好者,不妨也開始進(jìn)行印花稅的收藏,我們中國的印花稅票也是非常漂亮的。

        六、購置不動產(chǎn)未及時申報小稅種的風(fēng)險

        購置不動產(chǎn)沒有及時申報契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅這些小稅種的存在風(fēng)險。購置房屋和土地一定要注意小稅種的申報和繳納。國地稅合并之后,所有稅種都是統(tǒng)查,小稅種只是提供資料就會讓人非常頭痛。而且這些小稅種還會涉及到納稅信用的問題。曾經(jīng)有一個真實的案例是在江西某個市,有個企業(yè)它的注冊地是在南昌,它的經(jīng)營地是在江西的另外一個城市,他當(dāng)時就在另外的一個城市買了一棟房產(chǎn),他認(rèn)為買這個房產(chǎn)不是應(yīng)該在不動產(chǎn)所在地來進(jìn)行繳納稅種嗎?就沒有在意,那這個業(yè)務(wù)就被稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤到了,它的納稅信用因此從a級一下子調(diào)到了c級,后來又申請復(fù)評,又補繳稅款,才把自己的信用度給提升上來,這個過程是非常復(fù)雜的。

        所以我們在進(jìn)行一些稅種申報繳納的時候,一定不要忽視,它不僅僅會出現(xiàn)處罰的稅收風(fēng)險,還會出現(xiàn)納稅信用的風(fēng)險。

        接下來,再看一個稽查案例,像這種風(fēng)險出現(xiàn)在哪里?A企業(yè)2016年的12月份進(jìn)行內(nèi)部賬務(wù)自查,發(fā)現(xiàn)2016年的7月份購進(jìn)了辦公用房一處,建筑面積300平方,價稅合計315萬元。2016年9月份房產(chǎn)就交付使用了,但是一直沒有取得房產(chǎn)證。這個企業(yè)它是進(jìn)行內(nèi)審,因為要對企業(yè)進(jìn)行檢查之前要求他進(jìn)行自查。他的財務(wù)人員對自己的內(nèi)審人員是怎么說的呢?他說這不是還沒辦房產(chǎn)證嗎?沒辦房產(chǎn)證,我就沒去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納這些小稅種。這些處理不是正確的嗎?我什么時候有房產(chǎn)證,我什么時候再去交稅?對于企業(yè)購入不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間?如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?我們來看一下,先看契稅和印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)契稅的暫行條例規(guī)定,他的納稅義務(wù)發(fā)生時間是簽訂了土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,從納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),就需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納稅款。而印花稅是在書立或者領(lǐng)受的時候貼花,也就是說我們兩個簽訂了合同,這個合同成立的當(dāng)天,那就需要進(jìn)行貼花。所以這個企業(yè)在簽訂購房合同之后就要及時申報繳納印花稅了,還記得我們剛才說他是什么時候購進(jìn)辦公用房的嗎?7月份。因此他的納稅義務(wù)發(fā)生時間就已經(jīng)是在7月份從取得土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天10日之內(nèi)就要繳納契稅,那么當(dāng)天就要繳納印花稅。這里是關(guān)鍵點,他忽視了納稅義務(wù)發(fā)生時間。

        我們再來看一下房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,對于房產(chǎn)稅和土地使用稅的規(guī)定,購置新建的商品房自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。那也就是說 a企業(yè)應(yīng)該在16年的10月份,也就是房地產(chǎn)開發(fā)商交房的次月開始就要申報房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅,因此并不是所有的小稅種,它的納稅義務(wù)發(fā)生時間都是一樣的。

        18個稅種,對于每一個稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間,企業(yè)都要牢牢地把握,特別是對于這些小稅種,他的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定都是不同的。對于這樣的風(fēng)險其實是完全可以避免的,因為它就是你內(nèi)部的問題,和外部是沒有關(guān)系的,關(guān)鍵點在于你是否能把握住文件的精髓,是否能真正的記住,并且領(lǐng)會了這個文件的要求。

        七、企業(yè)所得稅前的限額扣除項目要注意

        接下來看第7個風(fēng)險點,企業(yè)所得稅稅前限額扣除項目的注意事項,限額扣除項目是咱們年終匯算清繳時很重要的一個納稅調(diào)整點。前面我們在講工資薪金的時候,提到了職工福利費、職工教育費和職工工會經(jīng)費,他們?nèi)齻€都是稅前限額扣除的項目,但除了他們?nèi)齻€之外,其余的還有什么呢?比如業(yè)務(wù)招待費,廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費,補充的養(yǎng)老保險,補充的醫(yī)療保險、手續(xù)費及傭金支出。比例,大家都很熟悉,你像補充養(yǎng)老補充醫(yī)療不超過我們實際發(fā)放工資的5%,這些大家都知道。我們主要提示的是大家不熟悉的地方,比如補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療,除了我們不要超限額之外,還要注意補充保險必須是惠及全員的。因為補充保險我們又把它稱之為企業(yè)年金,如果你只針對于一部分高管,這些就不屬于補充的養(yǎng)老保險了,因為你沒有惠及全員,在實務(wù)當(dāng)中是不允許稅前扣除的。業(yè)務(wù)招待費我們給大家提示的,也不是說你要按照兩個比例,一個按照收入,一個按照實際發(fā)生進(jìn)行孰低,這些大家也都很熟悉。我們關(guān)注的點在于什么樣的情況下屬于業(yè)務(wù)招待費,你買煙酒這些就屬于業(yè)務(wù)招待費,并不僅僅限于吃飯,這個要注意,比如說有客戶來了,我這有贈送一點土特產(chǎn),帶客戶去旅游參觀一下,這些都是業(yè)務(wù)招待費。要注意這一點,業(yè)務(wù)招待費的范疇非常廣。另外如果業(yè)務(wù)招待費發(fā)生在籌建期間,企業(yè)沒有銷售收入,籌建期的業(yè)務(wù)招待費直接按照實際發(fā)生額的60%計入籌辦費,進(jìn)行稅前扣除就可以了,這里注意對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,在籌建期間是沒有限額的,允許按照實際發(fā)生額全額扣除。另外我們要區(qū)分什么樣的情況下屬于廣告性的贊助支出,什么樣的情況下屬于非廣告性質(zhì)的?比如企業(yè)去贊助一個球隊,他們的球衣上都印了某某企業(yè),這是屬于向社會公眾宣告的,我們都能看到的,能達(dá)到一個宣傳的目的,這是廣告費。如果說這個企業(yè)你去修了一條路,你說這種情況下,你是贊助支出還是廣告費?修路是好事,但是修路大家可能并不知道這條路是你企業(yè)修的,因為可能一條路這個工程非常大,好多個企業(yè)都會集資去修路,這些就屬于贊助支出,而不屬于廣告性的支出。要注意區(qū)分。

        煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是不允許稅前扣除的,大家可以延伸思考一下,白酒釀造業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費允許稅前扣除嗎?有很多人就說白酒也不允許稅前扣除,這里要注意,只有煙草的廣宣費不允許稅前扣除,白酒仍然是按照限額進(jìn)行扣除的。對于傭金的限額要注意幾個問題,第一個委托個人代理可以進(jìn)行現(xiàn)金支付。除了個人之外,其他的情況下,你如果采用了現(xiàn)金方式支付,不允許稅前扣除。第二個,如果是發(fā)行權(quán)益性的證券,付給承銷機(jī)構(gòu)的傭金,不允許稅前扣除。第三個,如果這個傭金是和你購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的,那么這個傭金要計入資產(chǎn)和資產(chǎn)一同計提折舊或者攤銷,不能在當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。另外我們再簡單提一下,全額不允許稅前列支的項目罰款,這里的罰款指的是行政罰款,比如交通環(huán)保,你說我銀行還貸款逾期了,銀行對我進(jìn)行了罰款,這一塊是不是可以稅前扣除呢?銀行的處罰是處于屬于罰息,是允許稅前扣除的,對于滯納金來說,滯納金是有定語的,只有稅收滯納金不允許扣除,其余的滯納金,放心大膽的扣。因為限額扣除項目比較簡單,比如不符合規(guī)定的捐贈支出,大家按照上面的這樣限額要求進(jìn)行處理就可以了。這些點雖然小,但是是每一個企業(yè)都會用到的,因此還是要再強調(diào)兩個字,細(xì)心、細(xì)心再細(xì)心。

        八、稅率適用錯誤怎么辦

        再來看第8個風(fēng)險點,稅率適用錯誤了該怎么辦?稅率適用錯誤在增值稅層面它會導(dǎo)致少計或者多計銷項稅額,以及少抵或者多抵進(jìn)項稅額的風(fēng)險。比如深化增值稅改革,把稅率從16和10改成13和9,在稅率調(diào)整之前,已經(jīng)按照原來的稅率開發(fā)票,出現(xiàn)了銷售的退回折扣折讓,該怎么辦呢?這種情況下,紅字沖銷之后再開新的藍(lán)字發(fā)票,仍然用原稅率,你不能用新的稅率。如果說這個發(fā)票是在改革的時間之后開的,但是我這個業(yè)務(wù)其實是發(fā)生在改稅率之前的,這個時候也要沿用原稅率,而不能用新稅率。還有我們要區(qū)分混合銷售和兼營。比如酒店業(yè)提供住宿服務(wù),開具的發(fā)票稅率是6%,而酒店房間內(nèi)提供的付費用品火腿腸、方便面、撲克牌,還有一些其他的用品,這些是屬于銷售貨物,那么開具發(fā)票的稅率就應(yīng)該是13%,住宿是6%,付費用品是13%。如果酒店業(yè)說我沒有分別開,我都是采用混合銷售統(tǒng)一按照6%的稅率開發(fā)票,這里就會出現(xiàn)涉稅的風(fēng)險。尤其是營改增之后,混合銷售和兼營變得非常難以區(qū)分,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時候重點關(guān)注的一個問題。如果你所在的企業(yè)存在著稅率不同的這種情況一定要注意,千萬不要把稅率搞混了。

        另外我們還要注意,不要把高稅率和低稅率的貨物進(jìn)行混淆,比如你購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的是低稅率9%,但是如果你購進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品加工后的罐頭或者冷凍食品,這個時候可就不屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇了,它不能適用9%的低稅率,而是適用高稅率13%。打個比方黃桃屬于農(nóng)產(chǎn)品。黃桃罐頭不是,也不適用低稅率。此外我們還要注意城建稅的稅率,它因為行政區(qū)劃的不同,稅率也是不一樣的。市區(qū)是7%,縣城和縣屬鎮(zhèn)5%,其他是1%。另外除了這些政策上的稅率問題,我們還要關(guān)注食物當(dāng)中我開發(fā)票開錯了,這種情況應(yīng)該怎么辦?我們來看這樣一個風(fēng)險案例,一般納稅人甲向一般納稅人乙公司出售商品,開具了增值稅專用發(fā)票,稅率是百分之13,但是開發(fā)票的時候誤操作選擇了為3%。開了發(fā)票后,它會導(dǎo)致什么樣的一個后果呢?票表對比不通過,會造成當(dāng)月不能正常申報。那該如何補救呢?我們按照13%稅率的金額申報,假設(shè)這個金額是9萬塊錢,我們把它放入未開具的發(fā)票收入。在第二個月我們再開一張3%的紅字發(fā)票沖減原來的已經(jīng)誤操作的發(fā)票,然后再正常開13%稅率的發(fā)票。次月進(jìn)行申報的時候,在未開票收入填寫-9萬元,沖減這筆未開票收入,這樣的補救措施就給補回來了,但是會出現(xiàn)問題,什么問題呢?稅率作用會造成票表比對,不能通過,那么企業(yè)是不能正常進(jìn)行網(wǎng)上申報的。這個月和你開具發(fā)票的那個月,還有你沖減的月都需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,并且手工清卡,這種情況盡量不要發(fā)生,為什么?因為按照稅總發(fā)2017的124號文件的要求,如果對未開票收入進(jìn)行操作的話,藍(lán)字都是不能小于0的。你看我們填寫-9萬元,那就是小于0了,它會造成申報銷售額稅額的合計數(shù)小于開票的金額稅額合計數(shù),會產(chǎn)生申報異常。對于申報異常,稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會把你的稅控設(shè)備給鎖上,并且還會把這個問題作為異常比對進(jìn)行處理。因此如果真的出現(xiàn)了把稅率選錯了,在采取補救措施之前,一定要先和你企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,把這個情況進(jìn)行說明,征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意,再進(jìn)行沖銷未開票收入處理,所以我們在進(jìn)行很多操作的時候,先和自己的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,可以避免很多的風(fēng)險,當(dāng)然你也不能說你隨便打個電話就問一個人,他說可以你就可以。你要找到和你操作相關(guān)的崗位,征得這個崗位的同意才可以。

        九、享受稅收優(yōu)惠未留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險

        接下來看第9個風(fēng)險點,享受稅收優(yōu)惠,沒有留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險,享受各項稅收優(yōu)惠都要注意4個字,留存?zhèn)洳椤_@4個字非常重要。個人所得稅專項附加扣除新政策,增值稅加計抵減新政策,符合條件的固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除,各稅種的免征減征政策等等,無論是新的老的基本上自行申報就可以享受優(yōu)惠的,都離不開對應(yīng)的4個字留存?zhèn)洳椤?/P>

        那么在享受稅收優(yōu)惠需要報送審批和備案的時代,稅務(wù)機(jī)關(guān)也會為你把關(guān)、審核。如果報送的資料不完善、不完整,他會說讓你補充完善,確保你符合政策要求和條件。但是在留存?zhèn)洳榈臅r代,如果財稅人員對留存?zhèn)洳椴皇煜げ槐M心,那么資料缺失的風(fēng)險會成為常見又多發(fā)的高危地帶。大家可以隨便從百度上搜一下,留存?zhèn)洳?個字,你會發(fā)現(xiàn)除了出現(xiàn)文件之外,會有很多類的風(fēng)險提醒,包括留存?zhèn)洳槿∠麍髠渲蟮陌l(fā)展趨勢和風(fēng)險分析,還有留存?zhèn)洳樯娑愘Y料,到底對納稅人來說是福還是禍?你看很多的納稅人都已經(jīng)很敏銳地意識到這4個字存在是多么重要。留存?zhèn)洳楹芎唵危阕约毫舸?,但是備查的時候你需要把留存的資料可以拿出來才行。我們來看這樣一個風(fēng)險案例,在甲地注冊的公司可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。a公司注冊經(jīng)營之后,已經(jīng)享受了兩年的優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在輔導(dǎo)他納稅自查的時候偶然發(fā)現(xiàn),他提供的業(yè)務(wù)合同、納稅證明和申報表,都沒有辦法表明他是符合享受優(yōu)惠條件的。因此你不是自行申報及享受嗎?但是在被查的時候發(fā)現(xiàn)你條件完全不符合,最終這個公司補繳稅款滯納金總計398.2萬元。這個案例公司就忽略了留存?zhèn)洳橘Y料的高危險性,大家記住,需要對留存?zhèn)洳橘Y料真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任的是納稅人自己。如果說以前我們審批備案的時候,稅務(wù)機(jī)關(guān)會給我們把一道關(guān),而現(xiàn)在真正把關(guān)的就是納稅人自身,尤其現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)強化了優(yōu)惠享受主體的事后監(jiān)管措施,一旦發(fā)現(xiàn)被查資料缺少,或者資料不完善造假等,納稅人即將面臨的是巨額的補稅、滯納金、罰款以及司法風(fēng)險。因此我們對于留存?zhèn)洳?,最后再重點提醒一下,一定要把所有的資料保存得妥妥的。有人曾經(jīng)這樣說過,優(yōu)惠政策普及之后,我留存?zhèn)洳榈馁Y料就得放進(jìn)保險柜里了,這話一點也沒錯。因此對你的發(fā)票有多重視,對你的賬簿有多重視,那么對你的備查資料也要做到有多重視。

        十、不重視納稅信用致使列入黑名單的風(fēng)險

        現(xiàn)在講到了最后一個風(fēng)險點,不重視納稅信用,致使被列入黑名單的風(fēng)險。孔子說人而無信,不知其可也。社會主義核心價值觀從個人的行為層面凝練出愛國敬業(yè)、誠信友善的基本道德規(guī)范。從古至今,誠實守信都是被注重和贊揚的行為,納稅信用也是如此,信用好變成A級納稅人會得到激勵,信用差變成了D級會受到懲戒。大家都不想成為D級納稅人,D級納稅人一定會被列入稅收黑名單嗎?我們首先了解一下什么情況下會被評為D級納稅人。有兩種形式,第一個直接評定,如果出現(xiàn)了10種稅收違法行為,就會被直接評定為D級納稅人。或者第二種形式是得分在40分以下,這兩種情形下都會成為D級納稅人。我們再來看一下被列入稅收黑名單的是什么樣的納稅人?國家稅務(wù)總局公告2018年第54號重大稅收違法失信案件信息公布辦法里邊第5條列舉了9項行為,如果納稅人符合其中的一項或兩項,它就會成為重大稅收違法失信人,失信人就會被列入稅收黑名單。失信行為給大家介紹一下幾個重點,第一個偷稅行為。對于這種偷稅行為什么樣的情況下,偷稅才會被列入黑名單,不繳或者少繳稅款100萬以上,任意年度不繳或者少繳應(yīng)納稅款占當(dāng)年個稅種應(yīng)納稅總額10%以上。第二個是欠稅行為,這個金額要達(dá)到10萬元以上,才會進(jìn)入稅收黑名單,接下來的騙稅抗稅,這是沒有數(shù)額限制的,只要有這種行為就會被列入黑名單。第3個是虛開,虛開行為是有一個標(biāo)準(zhǔn)的,虛開普通發(fā)票達(dá)到了100份,或者金額達(dá)到了40萬以上,就會進(jìn)入黑名單。第4個走逃失聯(lián),什么情況下是走逃失聯(lián)?稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)你有問題和你聯(lián)系,那么聯(lián)系不到你就會把你確定為走逃失聯(lián)企業(yè)。

        總結(jié)我們在日常工作中會遇到各種問題,以上關(guān)于淺談稅務(wù)風(fēng)險點及防控措施(企業(yè)常見的10大涉稅風(fēng)險點及解決方法)的內(nèi)容大家都了解了嗎,還有什么不懂得可以注冊牛賬網(wǎng)會員,隨之咨詢我們的在線客服。

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        資料三:剛畢業(yè)大學(xué)生,竟然不需要老會計帶,原來是偷偷學(xué)習(xí)了這個

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