關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險是哪個意思（集團企業(yè)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易也有涉稅風(fēng)險），很多新手會計對這方面一頭霧水，不知道該如何處理，今天小編就帶領(lǐng)大家一起看下以下詳細內(nèi)容。

提到關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險，很多企業(yè)財會人員的第一反應(yīng)是：我們公司不存在境外關(guān)聯(lián)方，也不發(fā)生跨境交易，只在國內(nèi)有經(jīng)營業(yè)務(wù)，不會出現(xiàn)此類問題。其實，這是對關(guān)聯(lián)交易的錯誤理解。因為，關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險并不只產(chǎn)生于跨境交易，伴隨我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，國內(nèi)集團企業(yè)通過新設(shè)和并購等方式不斷向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游延伸，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易活動日趨頻繁，隱含其中的稅務(wù)問題如果被忽視，可能會出現(xiàn)嚴重后果。

國家稅務(wù)總局常州市武進區(qū)稅務(wù)局在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些集團企業(yè)在開展境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易過程中，稅務(wù)處理不合規(guī)，暴露了一系列稅務(wù)風(fēng)險。M公司就是其中一家。M公司是上海知名服裝機械生產(chǎn)企業(yè)K公司在武進區(qū)設(shè)立的全資子公司，注冊資本500萬元。按照集團安排，M公司主要承擔(dān)生產(chǎn)基地職能，負責(zé)原材料采購、整機與零配件的組裝生產(chǎn);K公司則主要承擔(dān)研發(fā)、設(shè)計、銷售和資金調(diào)配等職能。在開展風(fēng)險應(yīng)對時，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，M公司存在3個比較典型的稅務(wù)風(fēng)險點。

風(fēng)險點一：

以管理指令代替交易合同

稅務(wù)人員分析M公司開票信息后發(fā)現(xiàn)，每年12月M公司會集中開具一批零部件銷售發(fā)票;其他月份則未發(fā)現(xiàn)零部件發(fā)票，增值稅納稅申報中也沒體現(xiàn)未開票收入。與M公司財務(wù)人員溝通后，稅務(wù)人員了解到，這些零部件主要用于整機的售后維修。K公司會根據(jù)庫存結(jié)余情況，動態(tài)向M公司發(fā)送訂貨通知。M公司發(fā)出零部件后，先計入“發(fā)出商品”科目，待年末母公司發(fā)出結(jié)算指令后，統(tǒng)一向其開具發(fā)票。

企業(yè)集團各成員間的關(guān)聯(lián)交易，一般由集團管理層統(tǒng)一調(diào)配，可能出現(xiàn)以管理指令代替交易合同的情況。與跨境關(guān)聯(lián)交易不同，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要進出口票據(jù)和報關(guān)單等外部監(jiān)管單據(jù)，因此，企業(yè)在后續(xù)的涉稅處理中，一旦出現(xiàn)交易和申報時點不一致，又缺乏合同佐證的情況，很有可能需要對未及時確認和申報的收入進行調(diào)整。

本案例中，M公司未簽訂零部件銷售合同，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條第三款和《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條的規(guī)定，發(fā)出零部件的當(dāng)天，即為增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。M公司存在未按規(guī)定時間申報增值稅和企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險，應(yīng)對發(fā)出零部件的收入進行確認，并辦理相應(yīng)的更正申報。

實務(wù)中，企業(yè)集團在開展境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)注重對合同等要件的管理。企業(yè)財務(wù)人員也要做好關(guān)聯(lián)交易的跟蹤管理，準確把握增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免出現(xiàn)因合同缺失導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間與交易時間的錯位。

風(fēng)險點二：

利用稅負差轉(zhuǎn)移利潤

稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，M公司僅有K公司一家客戶，多年來毛利率維持在5%~6%，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負較低。對此，集團財務(wù)總監(jiān)解釋稱，M公司作為生產(chǎn)基地向母公司供貨，不需要承擔(dān)研發(fā)失敗和市場波動等外部風(fēng)險，作為單一職能的生產(chǎn)商，獲得6%左右的利潤，是合理的。該財務(wù)總監(jiān)同時表示稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易開展檢查和調(diào)整。

《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號印發(fā)，以下簡稱《管理辦法》)第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。這導(dǎo)致部分企業(yè)財務(wù)人員產(chǎn)生了“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不存在稅務(wù)風(fēng)險”的錯誤認知，卻忽略了“實際稅負相同”這一關(guān)鍵前提條件。

通過異地情報查詢，稅務(wù)人員獲取了K公司的相關(guān)財務(wù)信息和申報數(shù)據(jù)。資料顯示，K公司為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，且整機再銷售業(yè)務(wù)的毛利率高達70%以上。而M公司不享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用25%稅率，因此，K公司與M公司存在企業(yè)所得稅稅負差，不滿足《管理辦法》第三十八條的要求。稅務(wù)機關(guān)進一步調(diào)查后，確認M公司向K公司銷售整機定價偏低，應(yīng)按照獨立交易原則，對M公司的收入進行調(diào)整。

實務(wù)中，集團企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時，主要考慮供應(yīng)鏈、消費偏好、人力資源成本等市場因素，容易忽視對集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的定價考量。一旦關(guān)聯(lián)交易雙方存在適用稅率不同或者一方虧損、一方盈利等情況，而關(guān)聯(lián)交易的定價又不公允，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)按照企業(yè)所得稅法第四十一條的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)收入進行調(diào)整。

風(fēng)險點三：

借款利息支出超出標(biāo)準

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2018年~2019年，K公司向M公司提供借款資金超過2000萬元，已超出關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比的限制。雖然借款利率是按照人民銀行公布的同期基準利率執(zhí)行，但M公司仍需要進一步證明超限制比例利息支出的合理性。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比為5∶1;其他企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比為2∶1。超出部分的利息需符合獨立交易原則，或支付方實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，方可稅前扣除。

M公司自查后表示，由于向K公司銷售整機的回款賬期為12個月，為維持采購和生產(chǎn)業(yè)務(wù)正常運行，遂向母公司資金池申請貸款支持。稅務(wù)人員指出，該集團企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售業(yè)務(wù)的資金回籠時間由集團管理層自主決定，且長達12個月的付款時間已顯著超過非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)營常規(guī);同時，關(guān)聯(lián)借款的資金量基本與關(guān)聯(lián)銷售的應(yīng)收賬款金額一致。據(jù)此，可以判定超比例的關(guān)聯(lián)借款利息支出不具有合理性，M公司需要對兩個年度的利息支出進行納稅調(diào)整。

資金管理是集團企業(yè)對子公司管理的重要一環(huán)。隨著國內(nèi)集團企業(yè)的成長，統(tǒng)一資金池運作，成為眾多集團企業(yè)的共同選擇。在此背景下，如果對資金借貸的稅收政策把握不準確，與之對應(yīng)的資金運作也可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

好啦，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險是哪個意思（集團企業(yè)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易也有涉稅風(fēng)險）的內(nèi)容以上文章都介紹完了，大家應(yīng)該略知一二了吧，如果還有什么問題可以注冊牛賬網(wǎng)會員。隨時咨詢我們的在線客服。

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