可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的區(qū)別（一文了解可抵扣和應(yīng)納稅暫時(shí)性三大不同之處），最近很多小伙伴都對(duì)這方面有疑問，今天小編特意整理了相關(guān)內(nèi)容放在下文，感興趣的小伙伴快來閱讀以下文章吧。

一、暫時(shí)性差異基本界定

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

●按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

●在該暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

二、暫時(shí)性差異的分類

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)交所得稅金額。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(二)可抵扣暫時(shí)性差異

該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【例】甲公司于2×18年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

分析：

該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

注意，時(shí)間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以稅前抵扣!

關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為未來的收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為未來的成本費(fèi)用。

未來收入-未來成本費(fèi)用>0,產(chǎn)生利潤，未來應(yīng)當(dāng)納稅。

未來收入-未來成本費(fèi)用<0，產(chǎn)生虧損，未來可以抵稅款。

(2)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

=負(fù)債的賬面價(jià)值-(負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額)

=未來可稅前列支的金額

結(jié)論：一般而言，負(fù)債要么不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。

但交易性金融負(fù)債，既可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

1.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減, 會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

【例】甲公司2×17年發(fā)生廣告費(fèi)10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)銷售收入60 000 000元。

分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000—60 000 000×15%=1 000 000(元)。

好了，以上有關(guān)“可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的區(qū)別（一文了解可抵扣和應(yīng)納稅暫時(shí)性三大不同之處）”的內(nèi)容，就到這里結(jié)束了，上述的內(nèi)容希望可以為大家日常的增值稅處理工作有幫助。想了解更多相關(guān)內(nèi)容可以注冊牛賬網(wǎng)。

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