銷售單用途卡或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，那么單用途商業(yè)預(yù)付卡怎么開(kāi)具發(fā)票呢，接下來(lái)本文針對(duì)這個(gè)問(wèn)題為各位財(cái)務(wù)人員做個(gè)解答，希望對(duì)各位財(cái)務(wù)人員有所幫助!

單用途商業(yè)預(yù)付卡如何開(kāi)具發(fā)票?

在使用預(yù)付卡的過(guò)程中，主要涉及三項(xiàng)法律關(guān)系，即購(gòu)卡者從售卡方購(gòu)買預(yù)付卡的交易、消費(fèi)者持卡向銷售方購(gòu)買商品或服務(wù)的交易和售卡方與銷售方辦理款項(xiàng)結(jié)算。53號(hào)公告對(duì)于上述三項(xiàng)交易的開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題分別規(guī)定如下：

一、對(duì)于購(gòu)買預(yù)付卡交易，53號(hào)公告規(guī)定，銷售單用途卡或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金……向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這是因?yàn)槭劭ǚ诫m收款但實(shí)際未提供商品或服務(wù)，不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生條件。售卡方未實(shí)際納稅，所以購(gòu)卡方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)具的發(fā)票只是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷售行為不征稅”項(xiàng)目，不得開(kāi)具專用發(fā)票。

售卡方的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項(xiàng)

購(gòu)卡方的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

二、對(duì)于消費(fèi)者持卡向銷售方購(gòu)買商品或服務(wù)的交易，購(gòu)卡方取得預(yù)付卡時(shí)已經(jīng)獲得發(fā)票并可用于在所得稅前扣除成本、費(fèi)用，如果持卡消費(fèi)又取得發(fā)票則會(huì)造成同一項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)扣除。因此53號(hào)公告明確銷售方發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，此項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按未開(kāi)票收入申報(bào)。

銷售方的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——預(yù)付卡

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

這項(xiàng)規(guī)定也帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題，一是持卡人與購(gòu)卡人非同一人時(shí)，持卡人購(gòu)買商品或服務(wù)如何入賬;二是售卡方與銷售方非同一人時(shí)，銷售方銷售商品或服務(wù)如何入賬。這兩個(gè)問(wèn)題尚待明確。

三、銷售方與售卡方非同一納稅人的，銷售方向持卡人銷售商品或服務(wù)后，將憑持卡人的消費(fèi)記錄與售卡方辦理款項(xiàng)結(jié)算。因?yàn)閷?shí)際銷售時(shí)已經(jīng)確認(rèn)發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)不能重復(fù)確認(rèn)，因此53號(hào)公告規(guī)定，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這種情況下開(kāi)具的發(fā)票同樣是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷售行為不征稅”項(xiàng)目。

實(shí)際交易中，售卡方結(jié)算并支付給銷售方的款項(xiàng)，有可能少于售卡時(shí)收到的款項(xiàng)，其差額部分相當(dāng)于售卡方向銷售方提供了代理售卡或結(jié)算服務(wù)。根據(jù)53號(hào)公告規(guī)定，售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。此處并未對(duì)售卡方向銷售方開(kāi)具發(fā)票作出限制，因此銷售方有權(quán)要求售卡方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)算銷售款項(xiàng)時(shí)售卡方的會(huì)計(jì)處理為：

借：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項(xiàng)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——結(jié)算服務(wù)/代理服務(wù)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款

銷售方的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——預(yù)付卡結(jié)算款

銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

小編今天已經(jīng)在上文為大家做了整理，不知道這個(gè)知識(shí)點(diǎn)大家有沒(méi)有學(xué)會(huì)?若是仍存在問(wèn)題，或者想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)，可以注冊(cè)牛賬網(wǎng)會(huì)員，咨詢牛賬網(wǎng)的在線答疑老師，也可以文章下方掃碼領(lǐng)取會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料和預(yù)約試聽(tīng)課程哦!萬(wàn)丈高樓平地起，想要走上會(huì)計(jì)升職加薪之路，必須要先把基礎(chǔ)夯實(shí)了，牛賬網(wǎng)站內(nèi)有會(huì)計(jì)做賬、收藏、考證等財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)課程資源，有興趣的朋友可以預(yù)約課程，體驗(yàn)我們的課程服務(wù)哦!

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