【單項(xiàng)選擇題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2021年6月銷售啤酒取得不含稅銷售額150萬元，另收取期限為3個(gè)月的包裝物押金10.3萬元；銷售白酒取得不含稅銷售額400萬元，另收取期限也為3個(gè)月的包裝物押金22.1萬元。2021年3月銷售啤酒和白酒收取的包裝物押金均在本月逾期，因購買方未退還包裝物而沒收其押金各23.4萬元。2021年6月該酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。

A、119

B、122.4

C、76.73

D、130.9

【答案】C

【解析】對于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅，逾期時(shí)不再計(jì)征增值稅。啤酒在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅。2021年6月該酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額＝150×13%＋23.4÷（1＋13%）×13%＋400×13%＋22.1÷（1＋13%）×13%＝76.73（萬元）。另外要注意區(qū)分包裝物押金與包裝物租金，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便并入銷售額征稅，二者不能混淆?！军c(diǎn)評】本題考查特殊銷售方式的銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，難度不大，做對這類題目的關(guān)鍵在于確定銷售額。關(guān)于包裝物押金的計(jì)稅問題，很多考生容易混淆，此處做一個(gè)小結(jié)：（1）一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。（2）對于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費(fèi)稅。（3）對于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【?、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

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