【單項選擇題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2021年6月銷售啤酒取得不含稅銷售額150萬元，另收取期限為3個月的包裝物押金10.3萬元；銷售白酒取得不含稅銷售額400萬元，另收取期限也為3個月的包裝物押金22.1萬元。2021年3月銷售啤酒和白酒收取的包裝物押金均在本月逾期，因購買方未退還包裝物而沒收其押金各23.4萬元。2021年6月該酒廠增值稅銷項稅額為（）萬元。

A、119

B、122.4

C、76.73

D、130.9

【答案】C

【解析】對于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當時就要計征增值稅，逾期時不再計征增值稅。啤酒在收取押金的時候不計征增值稅，逾期不退回時確認收入，計征增值稅。2021年6月該酒廠增值稅銷項稅額＝150×13%＋23.4÷（1＋13%）×13%＋400×13%＋22.1÷（1＋13%）×13%＝76.73（萬元）。另外要注意區(qū)分包裝物押金與包裝物租金，包裝物租金屬于價外費用，在收取時便并入銷售額征稅，二者不能混淆?！军c評】本題考查特殊銷售方式的銷售額和銷項稅額的計算，難度不大，做對這類題目的關鍵在于確定銷售額。關于包裝物押金的計稅問題，很多考生容易混淆，此處做一個小結：（1）一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應稅消費品的貨物還應計征消費稅。（2）對于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當時就要計征增值稅和消費稅，逾期時不再征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費稅。（3）對于啤酒、黃酒包裝物押金，因為啤酒、黃酒是從量定額征收消費稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費稅，逾期不退回時確認收入，計征增值稅但不征消費稅。

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