【單項(xiàng)選擇題】根據(jù)資本弱化管理的規(guī)定，下列關(guān)于關(guān)聯(lián)債資比例的表述中，不正確的是（　）。

A、關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

B、各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

C、各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

D、如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為所有者權(quán)益金額

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和。

【點(diǎn)評】本題考查資本弱化管理。

（一）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。不得扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

1.標(biāo)準(zhǔn)比例：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。

2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

【說明】權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。

（1）所有者權(quán)益＜實(shí)收資本（股本）＋資本公積，則權(quán)益投資＝實(shí)收資本（股本）＋資本公積；

（2）實(shí)收資本（股本）＋資本公積＜實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資＝實(shí)收資本（股本）金額。

（二）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；

應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

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