在企業(yè)成本核算過程中，輔助生產部門（如機修車間、供電車間、運輸隊等）所提供的服務雖不直接參與主要產品制造，但對生產活動起著重要支持作用。因此，合理分配輔助生產費用是確保產品成本真實反映的重要環(huán)節(jié)。目前，常見的輔助生產費用分配方法有五種直接分配法、交互分配法、代數分配法、順序分配法和計劃成本分配法。這些方法在計算邏輯、數據處理復雜度和適用條件上各具特點。

1. 直接分配法

直接分配法是最簡單的一種分配方式，其核心思想是將輔助生產部門發(fā)生的費用直接分配給受益的外部部門（如基本生產車間、管理部門等），而忽略輔助部門之間的相互服務。

計算公式為

某受益部門應負擔的費用 = 輔助部門總費用 ÷ 對外提供的勞務總量 × 該部門耗用的勞務量

例如，供電車間本月總費用為50,000元，對外提供電力90,000度（其中機修車間耗電10,000度被忽略），基本車間耗電60,000度，則基本車間應分攤電費為

50,000 ÷ 90,000 × 60,000 ≈ 33,333.33元

優(yōu)點是計算簡便，適用于輔助部門之間相互服務較少的企業(yè)；缺點是忽略了內部服務，可能導致成本分配不夠精確。

2. 交互分配法

交互分配法考慮了輔助部門之間的相互服務，在分配過程中分為兩步先在輔助部門之間進行初次分配（交互分配），再將調整后的費用對外分配。

第一步交互分配

根據各輔助部門相互提供的服務量，按比例分攤費用。例如，供電車間為機修車間供電，機修車間也為供電車間提供維修服務，雙方需先互相分配費用。

第二步對外分配

將經過交互分配調整后的實際費用，按對外服務量分配給基本生產部門和管理部門。

這種方法比直接分配法更準確，尤其適用于輔助部門間服務往來頻繁的企業(yè)，但計算過程較為復雜，需要編制兩次分配表。

3. 代數分配法

代數分配法通過建立多元一次方程組，精確求解各輔助部門的實際單位成本，從而實現最科學的費用分配。它假設每個輔助部門的服務成本等于其原始費用加上從其他輔助部門轉入的成本。

設供電車間單位成本為x，機修車間為y，根據相互服務關系列出方程組，求解后即可得出準確的單位成本，再據此向所有受益部門分配費用。

例如

供電總成本 = 原始費用 + 機修服務量 × y

機修總成本 = 原始費用 + 用電量 × x

解方程后可得精確分攤金額。此方法結果最準確，適合對成本精度要求高的企業(yè)，但數學要求高，實際應用中多借助軟件完成。

4. 順序分配法（階梯分配法）

順序分配法按照輔助部門受益程度由小到大排序，受益最少的先分配費用，已分配的部門不再接受后續(xù)分配。

例如，若運輸隊幾乎不使用其他輔助服務，而供電車間廣泛使用運輸服務，則先分配運輸隊費用，再分配供電車間費用。

分配時，僅向排在其后的部門和外部部門分配費用。這種方法兼顧了部分交互服務，計算較交互分配法簡單，但排序標準主觀性強，可能影響分配結果的合理性。

5. 計劃成本分配法

該方法依據預先制定的計劃單位成本來分配輔助生產費用，實際成本與計劃成本的差異可單獨列示為“成本差異”，月末一次性調整。

例如，供電計劃單價為0.6元/度，基本車間用電80,000度，則分配電費48,000元。月末實際總成本為52,000元，差異4,000元可全部計入管理費用或按比例調整。

優(yōu)點是簡化日常核算，便于成本控制與考核；缺點是若計劃成本制定不合理，會導致成本失真，差異過大時需謹慎處理。

綜上所述，五種輔助生產費用分配方法各有側重直接分配法簡便但粗略；交互分配法和代數分配法更精確但計算復雜；順序分配法折中處理交互關系；計劃成本法利于管理和控制。企業(yè)在選擇時應結合自身組織結構、服務交互頻率及管理需求，選擇最適合的成本分配方式，以提升成本核算的科學性與實用性。

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