2024年中級會計（中級會計實務三色筆記：政府會計）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：13810 時間：2024-07-22
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2024年中級會計《中級會計實務》三色筆記
第 二十四 章 政府會計
☆2024年本章主要變化☆ 調 整 ：部分表述。 刪 除 ：PPP項目合同。 |
【知識點1】政府會計概述
核算模式 | ①“雙功能”：政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能。 ②“雙基礎”：預算會計實行收付實現(xiàn)制：財務會計實行權責發(fā)生制。 ③“雙報告”：決算報告(以預算會計數(shù)據(jù)為依據(jù));財務報告(以財務會計數(shù)據(jù)為依據(jù))。 |
要素 | 預算會計要素：預算收入、預算支出、預算結余。 |
| 財務會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。 |
【知識點2】政府單位特定業(yè)務核算
1. 基本特點：
納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，財務會計+預算會計核算；其他業(yè)務，僅進行財務會計核算。
2. 財政撥款收支業(yè)務
(1)財政直接支付業(yè)務
具體業(yè)務環(huán)節(jié) | 預算會計分錄 | 財務會計分錄 |
① 確認收入、確認支出： 單位收到“財政直接支付入賬通知書” | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：財政撥款預算收入 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)務活動費用、單位管理費用 貸：財政撥款收入 |
② 錢沒花完先確認為本年收入： 年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年直接支付實際支出數(shù)的差額 | 借：資金結存——財政應返還額度 貸：財政撥款預算收入 | 借：財政應返還額度 貸：財政撥款收入 |
③ 沒花完的錢恢復額度后，再支付： 下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結存——財政應返還額度 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)務活動費用、單位管理費用 貸：財政應返還額度 |
解讀：上述步驟中，若財政撥款支付了，就要確認收入；年底沒花完的錢先確認收入，并計入返還額度，下年實際支付時，不再確認收入，直接沖減返還額度。
秘訣：上述三個環(huán)節(jié)分錄之間規(guī)律， ② +③ = ① , 即② ③合并，劃掉借貸方相同的分錄，剩余就是①。
(2)財政授權支付業(yè)務：
具體業(yè)務環(huán)節(jié) | 預算會計分錄 | 財務會計分錄 |
① 確認收入： 收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書 ” | 借：資金結存——零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預算收入 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 |
② 確認支出： 按照實際支用的額度 | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結存——零余額賬戶用款 額度 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)務活動費用、 單位管理費用 貸：零余額賬戶用款額度 |
③ 錢沒花完注銷額度： 年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度 | 借：資金結存——財政應返還額度 貸：資金結存——零余額賬戶用款 額度 | 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 |
④ 錢沒花完注銷的額度恢復： 下年年初恢復額度 | 借：資金結存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結存——財政應返還額度 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 |
⑤ 錢沒撥夠，先確認收入： 年末，財政授權支付預算指標數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度 | 借：資金結存——財政應返還額度 貸：財政撥款預算收入 | 借：財政應返還額度 貸：財政撥款收入 |
⑥ 上年沒撥夠的錢撥來了，不再確認收入 ： 下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度 | 借：資金結存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結存——財政應返還額度 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 |
秘訣：上述①-⑤分錄特征：①≈⑤(即環(huán)節(jié)①與環(huán)節(jié)⑤分錄相似);④=⑥;③=-④(即③與④分錄反向); ⑤+⑥=① 。此外，“資金結存——零余額賬戶用款額度”、“零余額賬戶用款額度”可以按照企業(yè)準則中的“銀行存款”理解。
(3)預算一體化會計處理：在部分實行預算一體化的地區(qū)和部門，國庫集中支付不再區(qū)分財政直接支付和財政授權支付，會計處理與財政直接支付類似。
3. 非財政撥款收支業(yè)務
(1)事業(yè)(預算)收入：不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。
提示：事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務的，事業(yè)收入(財務會計)按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業(yè)預算收入(預算會計)按照實際收到的金額入賬
(2)捐贈(預算)收入和支出
① 捐贈(預算)收入：預算會計計入“其他預算收入——捐贈預算收入”,財務會計計入“捐贈收入”。
② 捐贈(支出)費用：預算會計計入“其他支出”,財務會計計入“其他費用”。
4. 凈資產(chǎn)業(yè)務
提示：這部分結合企業(yè)會計準則期末的結轉、提取盈余公積、轉入未分配利潤等學習，比較好理解。
本期盈余 | 反映單位本期各項收支相抵后的余額，由各項收支科目轉入“本期盈余” 科目 。 提示：類似于企業(yè)會計準則里的“本年利潤”。 |
本年盈余 分配 | 年末，從“本期盈余”轉入“本年盈余分配”,從非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取“專用基金”,提取后有剩余的“本年盈余分配”,轉入“累計盈余”。 |
專用基金 | 具有專門用途的凈資產(chǎn)。 |
無常調撥 凈資產(chǎn) | 無常調撥非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常不涉及資金，預算會計不做賬務處理。年末，將“無償調撥凈資產(chǎn)”科目余額轉入“累計盈余” |
權益法 調整 | 對長期股權投資采用權益法核算時 借：長期股權投資——其他權益變動(被投資方除凈收益、利潤分配外所有者權益變動應享有的份額) 貸：權益法調整(或反向)【處置時，“權益法調整”轉入“投資收益”】 |
以前年度 盈余調整 | 發(fā)生重要的前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項，調整后，將“以前年度盈余調整”的余額轉入“累計盈余”。 |
累計盈余 | 歷年實現(xiàn)盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。 |
5.資產(chǎn)業(yè)務
(1)資產(chǎn)業(yè)務的共性內(nèi)容
資產(chǎn)取得 | ① 外購：成本=購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、達到目前場所和狀態(tài)或交付使用 前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的其他費用。 ② 自行加工或自行建造：成本=該項資產(chǎn)至驗收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ③ 接受捐贈：成本依次使用：有關憑證注明金額+稅費→評估價+稅費→同類或類似資產(chǎn)市場價+稅費→ 1元(名義價)。 ④ 無償調入的資產(chǎn)：成本=調出方賬面價值+稅費。 ⑤ 置換取得資產(chǎn)：成本=換出資產(chǎn)的評估價±補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關支出。 |
| 資產(chǎn)處置 | 將被處置資產(chǎn)的賬面價值轉銷計入資產(chǎn)處置費用。 盤盈、盤虧、毀損等，在批準前，將相關資產(chǎn)賬面價值轉入“待處理財產(chǎn)損益”。 |
(2)各類資產(chǎn)需要關注的內(nèi)容
固定資產(chǎn) | ① 不需要折舊的資產(chǎn)： ② 計提規(guī)則：按月計提，當月增加，當月開始計提折舊；當月減少，當月不再計提折舊。 | |
長期股權 投資 | 取得 | ① 支付現(xiàn)金取得： 實際成本=購買價款+相關費用，已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認為“應收股利”。 ② 非現(xiàn)金資產(chǎn)置換取得： 實際成本=換出資產(chǎn)的評估價值+支付的補價(-收到的補價)+其他相關支出 |
持有 期間 | 核算方法選擇：
提示：權益法和成本法的會計處理基本同企業(yè)會計。 | |
提示：上述資產(chǎn)購置、處置等環(huán)節(jié)，涉及到貨幣資金支付的，預算會計中要做對應處理。
6. 合并財務表
以財政預算撥款關系為基礎予以確定，包括納入本部門 預決算的行政事業(yè)單位和社會組織 | ①下屬企業(yè)(及企業(yè)下屬的事業(yè)單位); ②與行政機關 脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會； ③單獨建賬的會計主體(工會、 黨費); ④掛靠的沒有財政撥款關系的社會組織、學術 團體、研究會等 |
合并范圍 | 不納入合并 |
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