2024年中級會計（中級會計實務(wù)三色筆記：政府會計）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：14464 時間：2024-07-22
2024年中級會計《中級會計實務(wù)》三色筆記
第 二十四 章 政府會計
☆2024年本章主要變化☆ 調(diào) 整 ：部分表述。 刪 除 ：PPP項目合同。 |
【知識點1】政府會計概述
核算模式 | ①“雙功能”：政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。 ②“雙基礎(chǔ)”：預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制：財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ③“雙報告”：決算報告(以預(yù)算會計數(shù)據(jù)為依據(jù));財務(wù)報告(以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為依據(jù))。 |
要素 | 預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。 |
| 財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。 |
【知識點2】政府單位特定業(yè)務(wù)核算
1. 基本特點：
納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財務(wù)會計+預(yù)算會計核算；其他業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行財務(wù)會計核算。
2. 財政撥款收支業(yè)務(wù)
(1)財政直接支付業(yè)務(wù)
具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) | 預(yù)算會計分錄 | 財務(wù)會計分錄 |
① 確認(rèn)收入、確認(rèn)支出： 單位收到“財政直接支付入賬通知書” | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用 貸：財政撥款收入 |
② 錢沒花完先確認(rèn)為本年收入： 年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年直接支付實際支出數(shù)的差額 | 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 | 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款收入 |
③ 沒花完的錢恢復(fù)額度后，再支付： 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用 貸：財政應(yīng)返還額度 |
解讀：上述步驟中，若財政撥款支付了，就要確認(rèn)收入；年底沒花完的錢先確認(rèn)收入，并計入返還額度，下年實際支付時，不再確認(rèn)收入，直接沖減返還額度。
秘訣：上述三個環(huán)節(jié)分錄之間規(guī)律， ② +③ = ① , 即② ③合并，劃掉借貸方相同的分錄，剩余就是①。
(2)財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)：
具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) | 預(yù)算會計分錄 | 財務(wù)會計分錄 |
① 確認(rèn)收入： 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書 ” | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 |
② 確認(rèn)支出： 按照實際支用的額度 | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 額度 | 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、 單位管理費用 貸：零余額賬戶用款額度 |
③ 錢沒花完注銷額度： 年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度 | 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 額度 | 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 |
④ 錢沒花完注銷的額度恢復(fù)： 下年年初恢復(fù)額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 |
⑤ 錢沒撥夠，先確認(rèn)收入： 年末，財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 | 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 | 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款收入 |
⑥ 上年沒撥夠的錢撥來了，不再確認(rèn)收入 ： 下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 |
秘訣：上述①-⑤分錄特征：①≈⑤(即環(huán)節(jié)①與環(huán)節(jié)⑤分錄相似);④=⑥;③=-④(即③與④分錄反向); ⑤+⑥=① 。此外，“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”、“零余額賬戶用款額度”可以按照企業(yè)準(zhǔn)則中的“銀行存款”理解。
(3)預(yù)算一體化會計處理：在部分實行預(yù)算一體化的地區(qū)和部門，國庫集中支付不再區(qū)分財政直接支付和財政授權(quán)支付，會計處理與財政直接支付類似。
3. 非財政撥款收支業(yè)務(wù)
(1)事業(yè)(預(yù)算)收入：不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。
提示：事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入(財務(wù)會計)按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入(預(yù)算會計)按照實際收到的金額入賬
(2)捐贈(預(yù)算)收入和支出
① 捐贈(預(yù)算)收入：預(yù)算會計計入“其他預(yù)算收入——捐贈預(yù)算收入”,財務(wù)會計計入“捐贈收入”。
② 捐贈(支出)費用：預(yù)算會計計入“其他支出”,財務(wù)會計計入“其他費用”。
4. 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)
提示：這部分結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則期末的結(jié)轉(zhuǎn)、提取盈余公積、轉(zhuǎn)入未分配利潤等學(xué)習(xí)，比較好理解。
本期盈余 | 反映單位本期各項收支相抵后的余額，由各項收支科目轉(zhuǎn)入“本期盈余” 科目 。 提示：類似于企業(yè)會計準(zhǔn)則里的“本年利潤”。 |
本年盈余 分配 | 年末，從“本期盈余”轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”,從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取“專用基金”,提取后有剩余的“本年盈余分配”,轉(zhuǎn)入“累計盈余”。 |
專用基金 | 具有專門用途的凈資產(chǎn)。 |
無常調(diào)撥 凈資產(chǎn) | 無常調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常不涉及資金，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余” |
權(quán)益法 調(diào)整 | 對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(被投資方除凈收益、利潤分配外所有者權(quán)益變動應(yīng)享有的份額) 貸：權(quán)益法調(diào)整(或反向)【處置時，“權(quán)益法調(diào)整”轉(zhuǎn)入“投資收益”】 |
以前年度 盈余調(diào)整 | 發(fā)生重要的前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項，調(diào)整后，將“以前年度盈余調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”。 |
累計盈余 | 歷年實現(xiàn)盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。 |
5.資產(chǎn)業(yè)務(wù)
(1)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的共性內(nèi)容
資產(chǎn)取得 | ① 外購：成本=購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、達(dá)到目前場所和狀態(tài)或交付使用 前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的其他費用。 ② 自行加工或自行建造：成本=該項資產(chǎn)至驗收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ③ 接受捐贈：成本依次使用：有關(guān)憑證注明金額+稅費→評估價+稅費→同類或類似資產(chǎn)市場價+稅費→ 1元(名義價)。 ④ 無償調(diào)入的資產(chǎn)：成本=調(diào)出方賬面價值+稅費。 ⑤ 置換取得資產(chǎn)：成本=換出資產(chǎn)的評估價±補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出。 |
| 資產(chǎn)處置 | 將被處置資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用。 盤盈、盤虧、毀損等，在批準(zhǔn)前，將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”。 |
(2)各類資產(chǎn)需要關(guān)注的內(nèi)容
固定資產(chǎn) | ① 不需要折舊的資產(chǎn)： ② 計提規(guī)則：按月計提，當(dāng)月增加，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再計提折舊。 | |
長期股權(quán) 投資 | 取得 | ① 支付現(xiàn)金取得： 實際成本=購買價款+相關(guān)費用，已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為“應(yīng)收股利”。 ② 非現(xiàn)金資產(chǎn)置換取得： 實際成本=換出資產(chǎn)的評估價值+支付的補價(-收到的補價)+其他相關(guān)支出 |
持有 期間 | 核算方法選擇：
提示：權(quán)益法和成本法的會計處理基本同企業(yè)會計。 | |
提示：上述資產(chǎn)購置、處置等環(huán)節(jié)，涉及到貨幣資金支付的，預(yù)算會計中要做對應(yīng)處理。
6. 合并財務(wù)表
以財政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定，包括納入本部門 預(yù)決算的行政事業(yè)單位和社會組織 | ①下屬企業(yè)(及企業(yè)下屬的事業(yè)單位); ②與行政機關(guān) 脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會； ③單獨建賬的會計主體(工會、 黨費); ④掛靠的沒有財政撥款關(guān)系的社會組織、學(xué)術(shù) 團體、研究會等 |
合并范圍 | 不納入合并 |
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資料三：中級會計《經(jīng)濟法》數(shù)字考點匯總
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