【單項(xiàng)選擇題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對(duì)某棟租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（　）萬(wàn)元。

A、1500

B、2000

C、500

D、1350

【答案】A

【解析】變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800萬(wàn)元（7000－200），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝2000×25%＝500（萬(wàn)元），確認(rèn)留存收益＝[8800－（7000－200）]×（1－25%）＝1500（萬(wàn)元），其中“盈余公積”＝1500×10%＝150（萬(wàn)元），“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”＝1500×90%＝1350（萬(wàn)元）。借：投資性房地產(chǎn)——成本 8800，投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200。貸：投資性房地產(chǎn)7000，遞延所得稅負(fù)債500，盈余公積150，利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1350。投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。

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