一、暫時性差異的基本概念

暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，這種差額在未來期間會導致應稅金額或可抵扣金額的產生。根據(jù)其對未來應納稅所得額的影響，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

通常情況下，資產的賬面價值大于其計稅基礎，或負債的賬面價值小于其計稅基礎，會產生應納稅暫時性差異；反之則產生可抵扣暫時性差異。但在實務中，某些特殊情形的判斷和處理往往成為考生易錯點。

二、特殊情形下的暫時性差異分析

1. 資產減值準備形成的暫時性差異

當企業(yè)對資產計提減值準備時，資產的賬面價值會減少，但其計稅基礎通常保持不變（稅法一般不允許稅前扣除資產減值損失）。此時會產生可抵扣暫時性差異。

案例某企業(yè)2025年末對一項固定資產計提減值準備50萬元。該固定資產原值200萬元，已計提折舊80萬元，稅法規(guī)定折舊額為100萬元。

- 賬面價值 = 200 - 80 - 50 = 70萬元

- 計稅基礎 = 200 - 100 = 100萬元

- 可抵扣暫時性差異 = 100 - 70 = 30萬元

2. 內部交易未實現(xiàn)損益的暫時性差異

在合并財務報表中，母子公司之間的內部交易產生的未實現(xiàn)損益需要進行抵銷處理，但稅法通常不認可這種抵銷，從而導致暫時性差異。

案例母公司向子公司銷售商品一批，成本60萬元，售價100萬元。子公司期末尚未對外出售該批商品。

- 合并層面應抵銷未實現(xiàn)利潤40萬元

- 但稅法仍按100萬元確認收入，60萬元確認成本

- 產生可抵扣暫時性差異40萬元

3. 采用公允價值計量的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，會計上按公允價值計量，但稅法通常以歷史成本為計稅基礎，從而產生暫時性差異。

案例企業(yè)購入股票投資100萬元，年末公允價值為120萬元。

- 賬面價值 = 120萬元

- 計稅基礎 = 100萬元

- 應納稅暫時性差異 = 20萬元

4. 預計負債的特殊處理

企業(yè)確認的預計負債（如產品質量保證），會計上當期確認費用，但稅法一般在實際支付時才能扣除，從而產生暫時性差異。

案例企業(yè)年末計提產品質量保證金50萬元。

- 賬面價值 = 50萬元

- 計稅基礎 = 0（尚未實際支付）

- 可抵扣暫時性差異 = 50萬元

三、特殊情形的注意事項

1. 長期股權投資差異權益法核算的長期股權投資，如果預計未來期間不會處置，其產生的暫時性差異通常不確認遞延所得稅。

2. 商譽的差異商譽的計稅基礎為零，賬面價值大于計稅基礎的差額不確認遞延所得稅負債。

3. 虧損彌補稅法允許抵扣的虧損，應確認遞延所得稅資產，但要考慮未來能否產生足夠的應納稅所得額。

4. 稅率變動影響如果已知未來稅率將發(fā)生變化，應按新稅率計量遞延所得稅資產和負債。

四、結論

暫時性差異的特殊情形在中級會計實務考試中屬于高頻考點，掌握這些特殊案例的分析方法對于正確計算遞延所得稅資產和負債至關重要。考生在備考時應重點關注資產減值、內部交易、金融資產等特殊業(yè)務的處理，理解其背后的會計與稅法差異邏輯，避免在考試中出現(xiàn)判斷錯誤。

通過系統(tǒng)分析這些特殊情形，可以深化對暫時性差異本質的理解，提高在實際工作中的職業(yè)判斷能力，為2025年中級會計職稱考試做好充分準備。

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