1.?分析各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： ? - 投資性房地產(chǎn)： ? - 采用公允價(jià)值模式計(jì)量，公允價(jià)值增加100萬元，賬面價(jià)值增加100萬元；稅法規(guī)定計(jì)提折舊20萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) = 初始成本 - 20萬元。賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為100 + 20=120萬元。 ? - 商譽(yù)： ? - 非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的減值準(zhǔn)備。商譽(yù)減值準(zhǔn)備20萬元，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元，但因商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異不確認(rèn)遞延所得稅，后續(xù)減值產(chǎn)生的差異也不確認(rèn)遞延所得稅（特殊規(guī)定），所以此事項(xiàng)不影響遞延所得稅的計(jì)算。 ? - 其他權(quán)益工具投資： ? - 公允價(jià)值下降40萬元，賬面價(jià)值減少40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。 ? - 應(yīng)收賬款： ? - 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，賬面價(jià)值減少50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬元。 ? 2.?計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額： ? - 期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬元，稅率變更為15%，應(yīng)按新稅率調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100\div25\%×15\% = 60萬元。 ? - 本期新增可抵扣暫時(shí)性差異為其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的40萬元和應(yīng)收賬款產(chǎn)生的50萬元，共40 + 50=90萬元。 ? - 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 = 按新稅率調(diào)整后的期初余額+本期新增可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率，即60+90×15\%=60 + 13.5 = 73.5萬元。 ? - 本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) = 期末余額 - 期初余額（按新稅率調(diào)整后），即73.5 - 60=13.5萬元。 ? 3.?計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額： ? - 期初遞延所得稅負(fù)債余額為10萬元，稅率變更為15%，應(yīng)按新稅率調(diào)整期初遞延所得稅負(fù)債余額為10\div25\%×15\% = 6萬元。 ? - 本期新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的120萬元。 ? - 遞延所得稅負(fù)債期末余額 = 按新稅率調(diào)整后的期初余額+本期新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率，即6+120×15\%=6 + 18 = 24萬元。 ? - 本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 = 期末余額 - 期初余額（按新稅率調(diào)整后），即24 - 6=18萬元。 ?