關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可采用間接法和直接法兩種方式來(lái)編制。
通過(guò)前面章節(jié)關(guān)于直接法下現(xiàn)金流量表各個(gè)項(xiàng)目的分析，我們不難看出，直接法下，各項(xiàng)目直觀(guān)地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，非常好理解，也便于報(bào)表使用者獲得自己想要的信息。而間接法采用的是以利潤(rùn)表中“本期凈利潤(rùn)”為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算并列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是倒推法，涉及較多的會(huì)計(jì)基本理論和概念，要讀懂并充分利用這些信息，需要我們仔細(xì)了解間接法下各個(gè)項(xiàng)目的含義，并與直接法下的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行勾兌。

（一）間接法下確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原理

利潤(rùn)表核算出來(lái)的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，兩者屬于完全不同的“道德標(biāo)準(zhǔn)”。同樣是“賒點(diǎn)大米來(lái)做飯”，前者講道理，因?yàn)槲矣昧四愕拿?，我就欠你錢(qián)，我做飯的成本自然要計(jì)算“米”這一項(xiàng);而后者呢，我是用了你的米，可是我不是沒(méi)有付錢(qián)嗎?沒(méi)有付餞，我Lf袋里的錢(qián)沒(méi)有減少，就先不算成本。

實(shí)例4 -12

間接法的基本原理就是，講道理的人自己琢磨：我賺了15元，可口袋里怎么只有8元呢，仔細(xì)一算，原來(lái)李四還欠我30元，而我還欠著張三23元，這樣里外抵消(8 30 -23 =15元)，我口袋里還真就應(yīng)該是8元錢(qián)。

注意

以間接法核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量，就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費(fèi)用的項(xiàng)目、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的計(jì)算過(guò)程。

為了能直觀(guān)地了解間接法編制現(xiàn)金流量表的原理，我們先來(lái)編制老母親餐廳在第一次聚餐后、尚未融資前(指沒(méi)有對(duì)肉鋪投資，也沒(méi)有邀請(qǐng)夏洛入股前)間接法下的現(xiàn)金流量表，詳見(jiàn)表4-1：

從表4-1可以看出，間接法編制現(xiàn)金流量表，就是將企業(yè)本期的凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息披露過(guò)程，這種轉(zhuǎn)換需要分3步進(jìn)行：

(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)(即“利潤(rùn)表”中的凈利潤(rùn))為起點(diǎn)，剔除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，將“凈利潤(rùn)”調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。

因?yàn)橛?jì)算利潤(rùn)是減各種成本費(fèi)用，還原的話(huà)，就是加上那些不應(yīng)該減的項(xiàng)目，第一步我們先調(diào)整曾經(jīng)減少利潤(rùn)但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，如處理固定資產(chǎn)等的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息等)、投資損失等，再減去曾經(jīng)增加利潤(rùn)但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，如處理固定資產(chǎn)等的收益、投資收益等。把與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出剔除，由此得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制下)，具體到表4-1，是指第7行到第11行的內(nèi)容。

(2)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”。

雖然引起企業(yè)利潤(rùn)減少，卻沒(méi)有現(xiàn)金流出的項(xiàng)目主要有存貨增加、遞延稅款貸項(xiàng)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等，這些項(xiàng)目在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是利潤(rùn)的減少項(xiàng)目，但是從現(xiàn)金流動(dòng)的角度來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流出，還原的話(huà)，需要加回來(lái)，如果是反向發(fā)生額，則減掉，具體到表4 -1，是指第4、5、6三行的內(nèi)容。

(3)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將 “收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。

財(cái)務(wù)報(bào)表中還有一些項(xiàng)目，雖然與利潤(rùn)增減沒(méi)有關(guān)系，卻有現(xiàn)金流人或流出，比如企業(yè)的應(yīng)收賬款，期初是100元，到期末只有30元，則說(shuō)明本期收同了70元前期的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流。這樣的項(xiàng)目主要有應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)收票據(jù)的減少、預(yù)收賬款的增加等，這些都增加了企業(yè)現(xiàn)金，需要加回來(lái)，如果是相反方向的業(yè)務(wù)，就減掉。具體到表4-l，是指第12-17行的內(nèi)容。

由此可見(jiàn)，整個(gè)調(diào)整過(guò)程就好比扒柚子皮，第一層，把與果肉完全無(wú)關(guān)的外皮去掉，這就是去掉與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容;第二層，把與果肉相連，但其實(shí)不是果肉的白皮去掉，這就是利潤(rùn)表中雖然與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，但卻沒(méi)有現(xiàn)金流人和流出的項(xiàng)目;第三層，要去掉包裹酸甜可口果肉的那個(gè)白膜片，這就是本期與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但減少了(或增加了)企業(yè)現(xiàn)金流的項(xiàng)目。

總之，間接法以企業(yè)的凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。該過(guò)程主要需要調(diào)整4類(lèi)項(xiàng)目：

(1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

(2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;

(4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn) 不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利瀾的項(xiàng)目一不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)日十與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目一與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

（二）間接法與直接法的聯(lián)系與區(qū)別

編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵問(wèn)題是如何確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而間接法和直接法作為確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)營(yíng)括動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的兩種方法，既相互聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.間接法和直接法的聯(lián)系

(1)間接法和直接法都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的報(bào)告方式。現(xiàn)金流量表編制的目的是向報(bào)表使用者提供企業(yè)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息。如前面我們介紹的那樣，現(xiàn)金流量按交易性質(zhì)的不同，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法和直接法都是用來(lái)確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

(2)間接法和直接法都需要把權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制。間接法以本期利潤(rùn)(或虧損)為基礎(chǔ)，通過(guò)調(diào)整應(yīng)收、預(yù)付賬款和應(yīng)付、預(yù)收賬款以及存貨的增減變動(dòng)，將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本期利潤(rùn)(或虧損)轉(zhuǎn)換成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

直接法是以本期營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，通過(guò)調(diào)整應(yīng)收、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入轉(zhuǎn)換成收付實(shí)現(xiàn)制下的收入。通過(guò)調(diào)整存貨及應(yīng)付、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的購(gòu)貨成本轉(zhuǎn)換成收付實(shí)現(xiàn)制下的購(gòu)貨成本。同理，通過(guò)調(diào)整其他應(yīng)收、預(yù)收收入及其他應(yīng)付、預(yù)付費(fèi)用的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他收入與其他支出轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的其他收入與其他支出，最終確定出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量。

(3)間接法和直接法編制現(xiàn)金流量表工作底稿所需的主要資料相同。間接法和直接法編制現(xiàn)金流量表工作底稿所需要的資料都包括比較資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及非流動(dòng)科目增減變動(dòng)的有關(guān)資料。

(4)間接法和直接法確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的結(jié)果相同。盡管間接法和直接法確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算起點(diǎn)不同，具體調(diào)整的項(xiàng)目也不盡相同，但兩者都是揭示同一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，所依據(jù)的計(jì)算資料相同，這在客觀(guān)上決定了兩種方法確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的結(jié)果必然相等。

注意

兩種方法所確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以互相驗(yàn)證。

2.間接法和直接法的區(qū)別

(1)兩者的起點(diǎn)不同。直接法以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，而間接法以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)。

(2)兩者的編制原理不同。雖然起點(diǎn)不同，要達(dá)到的目標(biāo)卻是相同的，這就決定了兩種方法的編制原理不同。好比過(guò)圣誕節(jié)裝飾圣誕樹(shù)，直接法是小松樹(shù)t還什么都沒(méi)有裝飾，小掛件個(gè)個(gè)都在筐里，裝飾人需要按“一共7個(gè)紅色燈籠、2個(gè)銀色糖果、5個(gè)金色鈴鐺”的要求把適合的東西掛上去;而間接法是已經(jīng)有人幫我們裝飾了一番，但是沒(méi)有按要求來(lái)，燈籠有9個(gè)，其中紅色5個(gè)，紫色4個(gè)，而要求的是只有7個(gè)紅色的就可以，糖果和鈴鐺也一樣，數(shù)量顏色都不對(duì)，我們需要摘下來(lái)一些，再掛上去一些，實(shí)現(xiàn)要求的“一共7個(gè)紅色燈籠、2個(gè)銀色糖果、5個(gè)金色鈴鐺”的圣誕樹(shù)。

兩種方法編制的具體原理，我們?cè)诒菊虑懊娴男」?jié)巾已經(jīng)有詳細(xì)的介紹。

(3)兩者編制完成后，給報(bào)表使用者提供的信息不同。如我們前面說(shuō)到的裝飾圣誕樹(shù)的例子，由于樹(shù)上什么也沒(méi)有，被干擾因素就少，所以直接法編制的現(xiàn)金流量表，其編制原理簡(jiǎn)單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者很容易理解。I司時(shí)，這種方法還揭示了經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，可以得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人的來(lái)源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的用途信息，有助于估計(jì)將來(lái)的現(xiàn)金流量。而且，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于報(bào)表使用者分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差異。而投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力?；I資括動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。

注意

現(xiàn)金流量表輔以其他的財(cái)務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。這些信息正是其他報(bào)表所提供不了的，起到了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的補(bǔ)充作用。

采用間接法，就是對(duì)已經(jīng)做了一番裝飾的小松樹(shù)的調(diào)整?？瓷先ゾ陀悬c(diǎn)亂，有的飾品又需要摘下來(lái)，有的飾品叉需要添加上去，裝飾人需要思路特別清楚才可以。間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收人和支出，以及過(guò)去或未來(lái)的營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。編制時(shí)只需找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個(gè)編制過(guò)程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。

(4)兩者各有不足。采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)種類(lèi)多、收支渠道復(fù)雜的話(huà)，編制起來(lái)就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表之間的關(guān)系。當(dāng)然，隨著電算化的推廣，直接法的編制也變得方便和快捷起來(lái)。而間接法雖然編制簡(jiǎn)單，只做調(diào)整，但編制過(guò)程中未能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和流出的用途。

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