一、增值稅專用發(fā)票代開

（一）代開對象

1、辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包含個體工商戶）發(fā)生的應(yīng)稅行為。

2、其他個人發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)應(yīng)稅行為。

3、接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照執(zhí)行。

注：其他個人收取傭金費用，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)應(yīng)稅行為符合規(guī)定的可以代開專用發(fā)票。

（二）除外情形

1、購買方或承租方是其他個人（消費者個人）。

2、銷售免稅貨物。

3、納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

4、不征收增值稅的項目。

5、金融商品轉(zhuǎn)讓。

6、經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

7、選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。

8、試點納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付費用。

9、提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。提供安全保護服務(wù)選擇差額納稅的納稅人比照執(zhí)行。

10、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

11、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

12、銷售舊貨。

13、自開票項目。

14、納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日后需要補開發(fā)票的。

15、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

16、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的情形。

（三）自開票項目

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

二、增值稅普通發(fā)票代開

（一）代開對象

1、被稅務(wù)機關(guān)依法收繳或停止發(fā)售發(fā)票，取得經(jīng)營收入需開具發(fā)票。

2、外省(自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動，業(yè)務(wù)量小，開票頻度低。

3、雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入。

4、正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人或應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，在補辦登記手續(xù)后，對其領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的。

5、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入需開具發(fā)票。

6、不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)。

7、接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照執(zhí)行。

（二）除外情形

1、增值稅一般納稅人。

2、可自行開具增值稅發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人。

3、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

三、地稅代開范圍

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買或承租方不屬于其他個人的可申請代開增值稅專用發(fā)票。

不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向地稅局申請代開增值稅普通發(fā)票。

四、代開發(fā)票需提供的資料

提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。繳納增值稅等有關(guān)稅費。

除外情形：納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需資料，應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向地稅局申請代開普通發(fā)票。有關(guān)證明材料，是指：

1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件； 

2.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。

五、代開免稅情形

1、小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開累計不超過3萬，季度代開累計不超過9萬免征。

2、個人按次納稅的，每次銷售額不超過500元的免征。

3、增值稅免稅項目。

六、代開征收率

不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)，住房）的銷售、出租適用增值稅征收率為5%，個人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計算外，其余項目適用3%征收率，有特殊規(guī)定的除外。

七、代開發(fā)票的備注

1、提供建筑服務(wù)，就在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

2、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

3、出租不動產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

4、跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

5、個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

6、出口發(fā)票：合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等可在備注中填寫，如果票面開具的是CIF價則在備注欄注明FOB價。

7、貨運發(fā)票：應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

8、單用途卡發(fā)票：銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

9、多用途卡發(fā)票：特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

10、代收車船稅發(fā)票：保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

八、文件依據(jù)

1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第十六條

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令2011年第65號）

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2004]153號）　

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（ 

國稅發(fā)〔2006〕156號）

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）

7、《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）

8、《關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年99號）

9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)

10、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

11、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）

13、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號）

14、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年53號）

15、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號）

16、《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

17、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號）

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