一、債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的基本概念

債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的重要方式之一，指債務(wù)人通過轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償全部或部分債務(wù)的行為。根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定，這種方式下的會計處理需遵循特定的確認與計量原則。

常見用于清償債務(wù)的資產(chǎn)類型包括

1. 存貨

2. 固定資產(chǎn)

3. 無形資產(chǎn)

4. 金融資產(chǎn)

5. 投資性房地產(chǎn)

在2025年《中級會計實務(wù)》考試中，該考點通常結(jié)合具體案例進行考察，要求考生能夠準確計算清償損益并進行正確的賬務(wù)處理。

二、會計處理的基本原則

債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)時，會計處理應(yīng)遵循以下核心原則

1. 清償債務(wù)賬面價值與資產(chǎn)公允價值差額債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益（通常為"資產(chǎn)處置損益"或"營業(yè)外收入"）

2. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)視同銷售處理用于償債的資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值進行處置確認，相關(guān)損益計入當期損益

3. 多項資產(chǎn)清償?shù)奶幚懋斒褂枚囗椯Y產(chǎn)清償債務(wù)時，需按照各項資產(chǎn)的公允價值比例分攤債務(wù)賬面價值

三、具體賬務(wù)處理步驟

1. 確認清償債務(wù)賬面價值確定被清償債務(wù)的賬面余額和已計提的利息（如有）

2. 確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值評估用于清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價值，公允價值的確定方法需符合會計準則要求

3. 計算清償差額清償債務(wù)賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值=清償損益（正數(shù)為收益，負數(shù)為損失）

4. 相關(guān)賬務(wù)處理

- 借應(yīng)付賬款/長期借款等（債務(wù)賬面價值）

- 貸庫存商品/固定資產(chǎn)清理等（資產(chǎn)賬面價值）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如適用）

資產(chǎn)處置損益/營業(yè)外收入（差額，可能在借方）

四、特殊情形處理要點

1. 增值稅處理以存貨、設(shè)備等清償債務(wù)時，需考慮增值稅銷項稅額的影響

2. 資產(chǎn)減值準備若用于償債的資產(chǎn)已計提減值準備，需同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)減值準備

3. 債務(wù)重組損失當資產(chǎn)公允價值不足以抵償債務(wù)時，差額部分確認為債務(wù)人的債務(wù)重組利得

五、典型例題分析

案例甲公司欠乙公司貨款200萬元，因財務(wù)困難經(jīng)協(xié)商，甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值為120萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

會計處理

1. 固定資產(chǎn)清理

借固定資產(chǎn)清理 110萬

累計折舊 40萬

貸固定資產(chǎn) 150萬

2. 清償債務(wù)

借應(yīng)付賬款 200萬

貸固定資產(chǎn)清理 110萬

資產(chǎn)處置損益 10萬（120-110）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 80萬（200-120）

六、注意事項

1. 公允價值確定必須合理確定資產(chǎn)的公允價值，必要時需借助專業(yè)評估

2. 稅務(wù)影響不同資產(chǎn)類型清償債務(wù)可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)影響，需單獨考慮

3. 信息披露重大債務(wù)重組事項應(yīng)在財務(wù)報表附注中充分披露

4. 時間節(jié)點債務(wù)重組日的確定影響會計處理時點

2025年《中級會計實務(wù)》考試中，債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的考題可能結(jié)合具體業(yè)務(wù)情景，要求考生綜合運用會計知識進行判斷和處理。掌握這一考點的關(guān)鍵在于理解基本原理并能夠靈活應(yīng)用，建議通過典型案例強化實務(wù)操作能力。

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資料一：中級會計考試考場考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級會計實務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計《經(jīng)濟法》數(shù)字考點匯總

資料四：中級會計《財務(wù)管理》必備公式

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