適用加計抵減政策如何填寫申報表(2)?

某企業(yè)2019年5月1日成立，自2019年5月1日起登記為一般納稅人。在2019年5月至2019年7月期間，提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額600000元，銷售貨物取得銷售額400000元，抵扣的進(jìn)項稅額合計為60000元，2019年7月期末留抵稅額為0元。該企業(yè)2019年8月發(fā)生銷項稅額100000元，取得進(jìn)項稅額50000元。

分析

根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

該企業(yè)在2019年5月至2019年7月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷(600000+400000)=60%，超過50%，適用加計抵減政策。企業(yè)可于2019年8月通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2019年5月至2019年12月。

按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。該企業(yè)2019年5月至2019年7月已抵扣的進(jìn)項稅額可以在2019年8月一并計提加計抵減額。

1.企業(yè)2019年8月可計提的加計抵減額=(60000+50000)×10%=11000(元)

該企業(yè)2019年8月(稅款所屬期)《附列資料(四)》填報如下所示：

 

2.按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”;

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

企業(yè)2019年8月應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期進(jìn)項稅額-本期實際抵減額=100000-50000-11000=39000(元)

該企業(yè)2019年8月(稅款所屬期)主表填報如下所示：

 

需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料(四)》第6行的本期實際抵減額。

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