資源稅法概述

資源稅法是我國(guó)對(duì)自然資源開發(fā)利用活動(dòng)征收的一種特定稅種，于2020年9月1日正式實(shí)施，取代了原有的資源稅暫行條例。作為我國(guó)綠色稅收體系的重要組成部分，資源稅法對(duì)礦產(chǎn)、鹽業(yè)等自然資源開發(fā)利用行為進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，旨在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

資源稅法的立法背景與我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)和資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型密切相關(guān)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，資源粗放利用模式已難以為繼，亟需通過(guò)稅收杠桿調(diào)節(jié)資源開發(fā)利用行為。資源稅法相較于暫行條例，在納稅人范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)置等方面都有顯著變化和完善，體現(xiàn)了"稅制平移、適當(dāng)調(diào)整"的立法思路。

資源稅法實(shí)施的重要意義在于一方面通過(guò)稅收手段反映資源稀缺程度，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用效率；另一方面為地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，支持地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；同時(shí)還與國(guó)際上普遍征收資源稅的做法接軌，體現(xiàn)我國(guó)在資源環(huán)境保護(hù)方面的國(guó)際責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

資源稅法的納稅人與征稅對(duì)象

資源稅法明確規(guī)定了納稅人范圍，即在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。這里的"單位"包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，"個(gè)人"則包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。值得注意的是，資源稅納稅人不僅限于國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人，也包括在境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅資源的外商投資企業(yè)和外籍個(gè)人。

征稅對(duì)象是資源稅法的核心內(nèi)容之一，主要包括以下幾類應(yīng)稅資源能源礦產(chǎn)（如原油、天然氣、煤炭等）、金屬礦產(chǎn)（如鐵、銅、鋁土礦等）、非金屬礦產(chǎn)（如石墨、磷礦、高嶺土等）、鹽類（包括海鹽、井礦鹽、湖鹽等）以及水資源（部分地區(qū)試點(diǎn)征收水資源稅）。這些應(yīng)稅資源基本涵蓋了我國(guó)主要的自然資源開發(fā)利用領(lǐng)域。

資源稅法還對(duì)一些特殊情況作出規(guī)定對(duì)于中外合作開采油氣資源的，以合作各方為納稅人；對(duì)于跨省開采資源的，應(yīng)在開采地繳納資源稅；對(duì)于進(jìn)口資源產(chǎn)品，不征收資源稅。這些規(guī)定既考慮了國(guó)際慣例，也兼顧了資源開采的特殊性，體現(xiàn)了稅法的公平性和可操作性。

資源稅的計(jì)稅方法與稅率

資源稅采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種計(jì)稅方法。從價(jià)計(jì)征是以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；從量計(jì)征則是以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。具體來(lái)說(shuō)，大部分礦產(chǎn)資源實(shí)行從價(jià)計(jì)征，而部分資源如地?zé)帷⒌V泉水等則實(shí)行從量計(jì)征。

資源稅稅率采用幅度稅率和固定稅率相結(jié)合的方式。幅度稅率由稅法規(guī)定稅率幅度，具體適用稅率由省級(jí)政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定；固定稅率則直接由稅法規(guī)定具體稅率，如原油為6%-10%，天然氣為6%-10%，煤炭為2%-10%等。這種稅率設(shè)置既保證了稅收政策的統(tǒng)一性，又賦予地方一定的自主權(quán)。

計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需要注意幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)銷售額不包括增值稅銷項(xiàng)稅額，可以扣減運(yùn)雜費(fèi)用；外購(gòu)已稅資源產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，允許抵扣已繳納的資源稅；納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。這些規(guī)定保證了稅基的合理性和稅負(fù)的公平性。

資源稅的優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)資源節(jié)約和綜合利用，資源稅法規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于開采原油過(guò)程中用于加熱的原油，免征資源稅；對(duì)從低豐度油氣田、衰竭期礦山開采的應(yīng)稅資源，減征30%資源稅；對(duì)從深水油氣田開采的應(yīng)稅資源，減征30%資源稅；對(duì)稠油、高凝油減征40%資源稅。這些優(yōu)惠政策針對(duì)特定開采條件和技術(shù)難度大的資源，體現(xiàn)了稅收政策的精準(zhǔn)調(diào)節(jié)。

除了全國(guó)統(tǒng)一的優(yōu)惠政策外，各省還可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)特定資源、特定情形制定地方性優(yōu)惠政策，但需報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。例如，一些資源大省對(duì)小型礦山、尾礦利用等給予稅收優(yōu)惠，促進(jìn)了資源的合理開發(fā)利用。企業(yè)在享受優(yōu)惠時(shí)需要注意提供相關(guān)證明材料，并按規(guī)定進(jìn)行備案或核準(zhǔn)。

值得關(guān)注的是，資源稅法還建立了與礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度的銜接機(jī)制，避免重復(fù)征收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，還可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，形成政策合力，共同推動(dòng)綠色發(fā)展。

資源稅的申報(bào)與繳納

資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日或移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他期限為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月稅款。

資源稅的納稅地點(diǎn)原則上為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地?？缡￠_采資源的，應(yīng)在開采地繳納資源稅；扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，應(yīng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。這種規(guī)定既考慮了稅收與稅源的一致性，也方便了納稅人的實(shí)務(wù)操作。

在申報(bào)繳納過(guò)程中，納稅人需要注意幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一是準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅產(chǎn)品范圍，特別是共生、伴生礦產(chǎn)品的稅務(wù)處理；二是正確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，區(qū)分不同應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；三是按規(guī)定填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》，并附送相關(guān)證明資料；四是及時(shí)足額繳納稅款，避免滯納金和罰款。

隨著稅收征管數(shù)字化進(jìn)程加快，資源稅申報(bào)已全面推行網(wǎng)上辦理，納稅人可以通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)和繳稅，大大提高了辦稅便利度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也加強(qiáng)了資源稅的風(fēng)險(xiǎn)管理和后續(xù)核查，納稅人應(yīng)注重稅務(wù)合規(guī)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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