在企業(yè)經(jīng)營過程中，有時會出現(xiàn)申報銷售額明顯低于實際經(jīng)營情況或申報無銷售額的情形。稅務(wù)機關(guān)對此類情況有一整套完善的核定機制，以確定企業(yè)實際的應(yīng)納稅銷售額。本文將系統(tǒng)介紹稅務(wù)機關(guān)采用的7種主要核定方法。

一、可比非受控價格法

可比非受控價格法是稅務(wù)機關(guān)最常用的一種核定方法。其原理是將企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易價格，與相同或類似情況下非關(guān)聯(lián)方之間的交易價格進(jìn)行比較，從而判斷申報價格是否合理。

具體操作中，稅務(wù)機關(guān)會收集以下證據(jù)

1. 同期同類商品或服務(wù)的市場平均價格

2. 企業(yè)向非關(guān)聯(lián)第三方銷售相同商品的價格

3. 商品的市場公開報價

4. 行業(yè)協(xié)會發(fā)布的指導(dǎo)價格

如企業(yè)申報價格低于這些可比價格10%以上，且無法提供合理解釋，稅務(wù)機關(guān)將參照可比價格進(jìn)行核定調(diào)整。

二、再銷售價格法

這種方法通常適用于商貿(mào)企業(yè)，通過考察商品從生產(chǎn)企業(yè)到最終消費者整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價格加成情況，倒推核定企業(yè)應(yīng)申報的銷售額。

例如，某商品生產(chǎn)成本為100元，生產(chǎn)企業(yè)正常利潤率為15%，則以115元銷售給商貿(mào)企業(yè)；商貿(mào)企業(yè)正常的流通費用和利潤為20%，則應(yīng)對外銷售138元。如果商貿(mào)企業(yè)申報銷售額明顯低于此價格區(qū)間，又無法提供特殊原因，稅務(wù)機關(guān)將按此方法重新核定。

三、成本加成法

成本加成法主要適用于生產(chǎn)制造型企業(yè)，通過分析企業(yè)的生產(chǎn)成本和行業(yè)平均利潤率，推算合理的銷售價格。

計算公式為

核定銷售額 = (直接材料成本 + 直接人工成本 + 制造費用) × (1 + 行業(yè)平均成本利潤率)

稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用此方法時，會參考以下數(shù)據(jù)

1. 企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)成本

2. 同行業(yè)上市公司公開的財務(wù)報表數(shù)據(jù)

3. 統(tǒng)計部門發(fā)布的行業(yè)利潤率指標(biāo)

4. 國家發(fā)改委發(fā)布的行業(yè)指導(dǎo)性利潤率

四、交易凈利潤法

該方法重點考察企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈中的利潤分配是否符合獨立交易原則。稅務(wù)機關(guān)會分析企業(yè)的凈利潤水平是否與行業(yè)常規(guī)相符。

實施步驟包括

1. 確定企業(yè)實際獲得的凈利潤率

2. 收集可比企業(yè)凈利潤率數(shù)據(jù)

3. 比較兩者差異

4. 如企業(yè)利潤率明顯偏低且無正當(dāng)理由，將按行業(yè)平均水平調(diào)整銷售額

五、利潤分割法

對于集團(tuán)企業(yè)或關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可能采用利潤分割法，即根據(jù)各關(guān)聯(lián)方對整體利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行合理劃分。

這種方法通常需要分析

1. 各關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的功能和風(fēng)險

2. 使用的資產(chǎn)情況

3. 執(zhí)行的工作內(nèi)容

4. 對最終利潤的貢獻(xiàn)度

六、行業(yè)核定法

當(dāng)企業(yè)賬簿不全或拒不提供資料時，稅務(wù)機關(guān)可按照同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的平均經(jīng)營水平核定銷售額。這種方法主要依據(jù)

1. 同地區(qū)同行業(yè)納稅人的申報數(shù)據(jù)

2. 行業(yè)平均毛利率、費用率等指標(biāo)

3. 企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、用工人數(shù)、水電消耗等間接指標(biāo)

七、其他合理方法

除上述方法外，稅務(wù)機關(guān)還可根據(jù)實際情況采用其他科學(xué)合理的方法，包括但不限于

1. 銀行資金流水分析法

2. 供應(yīng)鏈全環(huán)節(jié)匹配法

3. 投入產(chǎn)出分析法

4. 第三方數(shù)據(jù)比對法

企業(yè)應(yīng)對建議

為避免因銷售額核定問題引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

1. 建立健全財務(wù)核算制度，確保賬務(wù)真實完整

2. 對特殊交易情況提前準(zhǔn)備充分的說明材料

3. 定期比對自身申報數(shù)據(jù)與行業(yè)平均水平

4. 對關(guān)聯(lián)交易實施預(yù)約定價安排

5. 積極配合稅務(wù)機關(guān)的核查工作

總之，稅務(wù)機關(guān)在核定銷售額時遵循公平、合理、合法的原則，采用的方法也日趨科學(xué)化、精細(xì)化。企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)注重稅務(wù)合規(guī)，準(zhǔn)確申報銷售額，避免因申報不實帶來的法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。

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