最近有小伙伴過來咨詢不動(dòng)產(chǎn)類的相關(guān)問題，不動(dòng)產(chǎn)是不能移動(dòng)或者如果移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、損害其價(jià)值的有形財(cái)產(chǎn)，包括土地及其定著物等。對(duì)于“企業(yè)轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該選擇哪種計(jì)稅方式呢”每個(gè)財(cái)務(wù)人員都要掌握的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，對(duì)此小編在下文整理了關(guān)于“企業(yè)轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該選擇哪種計(jì)稅方式呢”的相關(guān)內(nèi)容，有興趣的小伙伴可以和小編一起去下文了解一下，希望小編的整理可以幫到大家。

甲公司(非房地產(chǎn)企業(yè))為增值稅一般納稅人，自2014年開始以經(jīng)營(yíng)性租賃方式承租某公司房產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，將部分閑置房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給其他單位。2016年5月1日(營(yíng)改增后)，甲公司選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，對(duì)轉(zhuǎn)租收入全額按照5%的稅率申報(bào)繳納增值稅。由于甲公司與出租方租賃合同中約定的時(shí)間是在2016年4月30日前，租入不動(dòng)產(chǎn)可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法全額計(jì)算申報(bào)納稅，也就是說，甲公司按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的稅率全額(不含增值稅)計(jì)算申報(bào)納稅符合規(guī)定。

已知甲公司已支付2020年房屋租賃費(fèi)2000萬(wàn)元(含稅)，對(duì)外轉(zhuǎn)租取得全年收入2300萬(wàn)元(含稅)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，甲公司全年應(yīng)繳納增值稅2300×5%=115(萬(wàn)元);今年，為降低稅收成本、減輕疫情影響，甲公司欲在不改變簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的前提下，采用差額方法計(jì)算銷售額。按照這種方法，甲公司只需要繳納增值稅(2300-2000)×5%=15(萬(wàn)元)，這樣一來，可以少繳100萬(wàn)元的增值稅。那么，甲公司的這種操作是否符合政策規(guī)定?

按照政策規(guī)定，一般納稅人的轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”)第三條第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！度嫱崎_營(yíng)改增試點(diǎn)12366熱點(diǎn)問題解答(一)》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問題，國(guó)家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來確定。因此，一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅;將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司的轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)收入按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅是沒有問題的，但是為了降低稅負(fù)改為按照差額方法計(jì)稅，則不符合規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、旅游服務(wù)、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅銷售行為，可采取差額計(jì)算方法。同時(shí)，基于現(xiàn)行的增值稅法律規(guī)定及相關(guān)征管實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，允許差額征稅的增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)原則都有對(duì)應(yīng)的文件支持，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)并無明確的差額征稅文件支持，因此不屬于差額征稅事項(xiàng)，相應(yīng)地不得適用差額征稅政策。

也就是說，16號(hào)公告以及后續(xù)出臺(tái)的不動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)稅收規(guī)范性文件并未規(guī)定轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)可以采用差額計(jì)算銷售額，如果甲公司按照轉(zhuǎn)租收入減去支付給出租方租金后的余額按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法申報(bào)納稅，則不符合政策規(guī)定。

需要注意的是，根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人為降低稅收成本進(jìn)行惡意籌劃，須繳納罰款和滯納金，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或被定性為偷稅罪;單位犯罪的，不僅對(duì)單位判處罰金，而且對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人判處罰金。

如果日常經(jīng)營(yíng)確有需要，納稅人須從簡(jiǎn)易計(jì)稅方法轉(zhuǎn)換為一般計(jì)稅方法，須考慮時(shí)間期限、上下游納稅人計(jì)稅方法以及能否取得和開具增值稅專用發(fā)票等問題。同時(shí)，轉(zhuǎn)變計(jì)稅方法的納稅人有主體限制，即必須為增值稅一般納稅人。如果納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人，則不能轉(zhuǎn)換為一般計(jì)稅方法。另外，納稅人在轉(zhuǎn)換為一般計(jì)稅方法前要考慮原簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否超過36個(gè)月。36號(hào)文件附件1第18條第二款規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

在實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)租方還需要考慮上下游納稅人是否適用(或可選擇)一般計(jì)稅方法，即上游納稅人是增值稅一般納稅人可選擇采用一般計(jì)稅方法，下游納稅人同樣采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，并且都可以開具增值稅專用發(fā)票。

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