初學(xué)者會計(jì)的小白對于“高新企業(yè)與小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠如何選擇可能有些不明白，今天我就給大家整理了相關(guān)分錄，希望通過以下的的內(nèi)容可以學(xué)到更多的會計(jì)知識，一起來看一看吧！高新企業(yè)與小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠如何選擇

是指從事國家非限制和禁止行業(yè)且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從文件規(guī)定可見，小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)大幅放寬。

是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)，自2019年度以來許多高新技術(shù)企業(yè)也同時符合了小型微利企業(yè)條件。那么，企業(yè)在申報時應(yīng)享受小微企業(yè)優(yōu)惠，還是高新企業(yè)優(yōu)惠呢?

1、高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，是否可以同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

不能。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時疊加享受。

2、“高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規(guī)定的呢?

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)，自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

通過對比可知，當(dāng)一個高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實(shí)際稅負(fù)都會受到影響。

3、企業(yè)既符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，又符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)該怎么選擇申報呢?

針對高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅與符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，企業(yè)可在兩者間自行選擇、從優(yōu)享受。

一般來說，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)時，小微企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。

4、當(dāng)“高新”遇上“小微”，企業(yè)選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時發(fā)生變動嗎?

當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在前期預(yù)繳時，已通過直接填寫申報表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可在當(dāng)期申報時再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計(jì)算，按當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納稅所得額繳納預(yù)繳稅款或匯繳補(bǔ)稅即可。

5、企業(yè)如果享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?

有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，無論企業(yè)選擇的是高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，還是選擇小型微利企業(yè)優(yōu)惠，都可同時享受研發(fā)費(fèi)用計(jì)價扣除。

舉個例子

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為1500萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為120人，應(yīng)納稅所得額為80萬元。

那么A公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報?假設(shè)A公司2019年全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，年度應(yīng)納稅所得額為280萬元。那么A公司2019年度匯算清繳應(yīng)如何申報?

從優(yōu)惠條件的分析來看，不論是2019年1季度預(yù)繳還是2019年匯算清繳，A公司顯然同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。

A公司若選擇高新優(yōu)惠，則2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*15%=12萬元，2019年匯算清繳計(jì)算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為280*15%=42萬元。

A公司若選擇小型微利優(yōu)惠，則2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*25%*20%=4萬元，2019年匯算清繳計(jì)算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100*25%*20%+180*50%*20%=23萬元。

顯然，A公司在同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時，不論是預(yù)繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。

B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬元。

那么B公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報?假設(shè)B公司2019年第2季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，應(yīng)納稅所得額為580萬元。那么B公司在2季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報?

首先，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年1季度同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)選擇小型微利優(yōu)惠，因此B公司2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為100*25%*20%+80*50%*20%=13萬元。

其次，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年2季度只滿足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2019年2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為580*15%=87萬元。由于1季度已預(yù)繳入庫13萬元，此時2季度應(yīng)補(bǔ)繳入庫87-13=74萬元。

因此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在面對高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的政策優(yōu)惠時，在大部分情況中小微企業(yè)的政策優(yōu)惠稅率更低。

詳細(xì)的分錄都在上文說明了，那么關(guān)于“高新企業(yè)與小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠如何選擇”內(nèi)容到這里就結(jié)束了，大家看完還有什么問題的就領(lǐng)取上方卡片來學(xué)習(xí)，可以注冊牛賬網(wǎng)賬號，免費(fèi)領(lǐng)取會計(jì)相關(guān)資料包。

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