標(biāo)準(zhǔn)成本法各差異的意義（標(biāo)準(zhǔn)成本法差異分析與運(yùn)用），新手會計對這方面比較迷茫，今天我們就一起來閱讀以下相關(guān)文章，希望能在工作中幫到大家。

目錄

一、從成本分析到標(biāo)準(zhǔn)成本管理

二、成本差異剖析

三、成本差異的賬務(wù)處理

四、差異分析結(jié)果運(yùn)用

“營改增”以后，索要增值稅發(fā)票是非終端消費(fèi)者的普遍需求，避稅的方法也越來越少、風(fēng)險越來越大。在這種情況下，管理會計已經(jīng)成為衡量會計人員業(yè)務(wù)水平的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。標(biāo)準(zhǔn)成本管理因其理論成熟、企業(yè)或多或少擁有成本分析的基礎(chǔ)等有利條件，無疑是財務(wù)人員介入管理會計的最佳途徑。與之對應(yīng)，財務(wù)分析能力已經(jīng)成為衡量一個公司財務(wù)部門專用水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、從成本分析到標(biāo)準(zhǔn)成本管理

(一)企業(yè)成本分析

【案例一】

某市鐵藝門窗生產(chǎn)有限公司主要從事標(biāo)準(zhǔn)圍欄、標(biāo)準(zhǔn)門窗的生產(chǎn)， 2017年9月生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)圍欄3 400件，耗用原材料(生鐵)成本111800元(生鐵耗用21500kg，加權(quán)平均單價5.2元/ kg )，燃料動力94200元(其中：動力煤200噸，每噸420元，電20000度，每度0.51元)，輔助材料6590元，支付工資49500元，制造費(fèi)用70300元，其中：固定資產(chǎn)折舊35 100元。月末，鐵藝門窗召開成本分析會，將產(chǎn)品成本通報如下：

具體情況如表所示：

產(chǎn)品成本整體情況：

2017年9月，我公司共生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)圍欄3400件，比上月3900件下降500件，比去年月平均生產(chǎn)數(shù)量3470件降低70件; 9月份共發(fā)生各類生產(chǎn)成本332390元，單件產(chǎn)品平均成本97.76元，比上月單件平均成本96.98元提高0.8 %提高了0.78元，比去年月平均單件產(chǎn)品成本93.71元提高4.32%提高了4.05元 。其中：原材料、燃料動力、輔助材料成本小計212590元，單件產(chǎn)品平均直接材料成本62.53元，比上月單件產(chǎn)品平均直接材料成本66.90元下降6.53%下降了4.37元，比去年月平均單件產(chǎn)品平均直接材料成本64.23元下降2.65%下降了1.70元;制造費(fèi)用總額70 300元。單件產(chǎn)品平均制造費(fèi)用20.67元，比上月單件產(chǎn)品平均制造費(fèi)用20.08元增長2.94%增長了0.59元，比去年月平均單件產(chǎn)品平均制造費(fèi)用19.68元增長5.03%增長了0.99元;其中：固定資產(chǎn)折舊35100元，總額與上月持平，單件產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊10.32元，比上月單件產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊9元上升14.67%上升了1.32元，比去年月平均單件產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊8.82元上升17.01%上升了1.50元。

車間費(fèi)用總額35200元，單件產(chǎn)品平均分?jǐn)傑囬g費(fèi)用10.35元，比上月單件產(chǎn)品平均分?jǐn)傑囬g費(fèi)用11.08元下降6.59%下降了0.73元，比去年月平均單件產(chǎn)品平均分?jǐn)傑囬g費(fèi)用10.86元下降4.70%下降了0.51元。

進(jìn)一步分析：

1、原材料成本的下降主要由生鐵價格變化引起，具體情況如下：

8月份生鐵的加權(quán)平均價格為5.25元， 9月份采購生鐵的到貨價格為5.10元，將加權(quán)平均價格拉低到5.2元。產(chǎn)品單位耗用生鐵數(shù)量為6.32公斤，由于生鐵采購價格下降，產(chǎn)品成本降低為0.63元。

2、燃料動力成本的降低主要是由提高使用效率引起，具體情況如下 ：

9月份單件產(chǎn)品耗用動力煤0.0588噸，比8月份單件產(chǎn)品耗用動力煤0.0602噸下降0.0014噸，以本月出庫價420元測算，產(chǎn)品成本降低為0.588元。

從上面案例可以看出，成本分析已經(jīng)是企業(yè)降低成本提高效益的主要途徑，各單位已經(jīng)基本建立了原始數(shù)據(jù)的收集體系，這為開展標(biāo)準(zhǔn)成本分析奠定了基礎(chǔ);但同時也應(yīng)該注意到，成本分析并不規(guī)范，例如，上例中，“生鐵”和“動力煤”的分析，均包含由數(shù)量和價格變化共同產(chǎn)生的差異。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本分析

1、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析通用模式

產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本對應(yīng)這三大部分分別確定。每一項費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)用量(數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)計算而得，其與實際成本(實際數(shù)量×實際價格)直接的差額分解為兩部分，數(shù)量差異和價格差異 。

即：

成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

價差=實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

量差=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

注意：量差是實際的，價差是混合的(價格包括通貨膨脹等因數(shù))。

2、變動成本分析

(1)直接材料成本差異分析

直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。

材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進(jìn)行分析，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。

直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一個是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)(價差)，另一個是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)(量差)。

有關(guān)計算公式如下：

材料價格差異=實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

材料數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異

材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。

材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn);又如加工工藝變更、檢驗過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。

(2)直接人工成本差異分析

直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。

直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為”價差”和”量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。

有關(guān)計算公式如下：

工資率差異=實際工時×(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

人工效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異

工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。

直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。

(3)變動制造費(fèi)用的差異分析

制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。這兩部分制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。

變動制造費(fèi)用的差異，是指實際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。

它也可以分解為”價差”和”量差”兩部分，價差是指變動制造費(fèi)用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，稱為耗費(fèi)差異 。

量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費(fèi)用率計算確定的金額，稱為變動費(fèi)用效率差異。

有關(guān)計算公式如下：

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實際工時×(變動制造費(fèi)用實際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

變動制造費(fèi)用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動費(fèi)用成本差異=變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動制造費(fèi)用效率差異

變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是生產(chǎn)部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費(fèi)用控制在預(yù)算限額之內(nèi)。

變動制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。

注意： 在制定時，其中每一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等。

3、固定制造費(fèi)用分析

(1)二因素分析法

二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

(2)三因素分析法

三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的”能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異;另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。

有關(guān)計算公式如下：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量

固定制造費(fèi)用閑置能量差異

=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實際工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用效率差異

=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

4、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能的確定

工業(yè)生產(chǎn)均有最大產(chǎn)能限額，在供大于求的市場環(huán)境下，設(shè)計產(chǎn)能并不適宜直接用于標(biāo)準(zhǔn)成本考核，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況確定自己的產(chǎn)能。

【案例二】

某水泥廠設(shè)計產(chǎn)能每天為20000噸，需要在崗人數(shù)為50人，但為了控制環(huán)境污染，當(dāng)?shù)卣笾荒茉?0時至次日8時進(jìn)行生產(chǎn)，限產(chǎn)后在崗人數(shù)仍需要50人，產(chǎn)能下降到每天9500噸，固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)為每月300萬元，2017年9月水泥廠生產(chǎn)水泥278 345噸，實際生產(chǎn)358小時，固定制造費(fèi)用實際金額為308萬元，請按照60萬噸、 28.5萬噸產(chǎn)能，按照三因素分析法分析固定制造費(fèi)用差異?

【解析】

(1)產(chǎn)能按照60萬噸計算

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=3080000-3000000=80000(元)

按照產(chǎn)能60萬噸計算，直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

=50× 30× 24=36000(人時)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

=3000000÷ 36000=83.333333(元)

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實際工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(36000-358× 50)× 83.333333=1508333.33(元)

標(biāo)準(zhǔn)工時=20000÷(50× 24) =16.666666(噸/人時)

效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(358×50-278 345÷16.666666 )×83.333333

=99941.61(元)

總差異=3080000-278345÷16.666666×83.333333

=1688274.94 (元)

或總差異=80000+1508333.33+99941.61

=1688274.94(元)

(2)產(chǎn)能按照28.5萬噸 計算

耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=3080000-3000000=80000(元)

按照產(chǎn)能28.5萬噸計算，直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

=50×30×12=18000(人時)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

=3000000÷18000=166.666666(元)

閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實際工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(18000-358×50)×166.666666=16 666.67(元)

標(biāo)準(zhǔn)工時=9500÷(50×12) =15.833333(噸/人時)

效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(358× 50-278345÷15.833333)×166.666666

=53385.90(元)

總差異=3080000-278 345÷15.833333×166.666666

=150052.58(元)

總差異=80000+16 666.67+53385.90

=150052.57(元)

總結(jié)：

(1)通過上述兩個例題，設(shè)定產(chǎn)能不同將直接影響固定制造費(fèi)用差異分析，并且在國家限產(chǎn)的情況下，按照60萬噸標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能分析，閑置產(chǎn)能分析無實際意義。

(2)進(jìn)一步分析，產(chǎn)能將影響直接人工費(fèi)用，按照上例分析，一線生產(chǎn)工人需要50名，如果全負(fù)荷生產(chǎn)，按照三班制，需要150名工人，但是生產(chǎn)12小時，一班人員顯然不符合勞動法規(guī)定，正常工作需要100工人，但工資顯然不可能按照比例降低。

(3)類似情況不僅發(fā)生在國家限產(chǎn)的行業(yè)，如果公司出于調(diào)節(jié)市場的目的，進(jìn)行人為限產(chǎn)也會發(fā)生。

(4)從直接人工成本角度分析，產(chǎn)能設(shè)定不僅會影響水泥、石油、化肥等非計件產(chǎn)品，同樣也會影響計件產(chǎn)品。因為在實際工作中，不同于理論研究，不可能出現(xiàn)限產(chǎn)立即解雇一線員工，增產(chǎn)馬上可以聘任到熟練工人的狀態(tài)。

5、變動成本項目差異分析的責(zé)任歸屬

【案例三】

某市鐵藝門窗生產(chǎn)有限公司主要從事標(biāo)準(zhǔn)圍欄、標(biāo)準(zhǔn)門窗的生產(chǎn)， 2017年9月生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)圍欄3400件，耗用原材料(生鐵)成本111800元(生鐵耗用21500千克，加權(quán)平均單價5.2元/千克)，燃料動力94200元(其中：動力煤200噸，每噸420元，電20000度，每度0.51元)，輔助材料6590元，共生產(chǎn)工時8560小時，支付工資49500元，制造費(fèi)用70300元，其中：固定資產(chǎn)折舊35100元，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能為9000小時。

【解析】

(1)直接材料分析

直接材料價格差異=21500×(5.2-5) =4300(元)

直接材料數(shù)量差異=(21 500-3400× 6)× 5=5500(元)

直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。

直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異

=4300+5500=9800(元)

或：直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=21500× 5.2-3400× 6× 5=9800(元)

(2)動力煤分析

動力煤價格差異=200×(420-400)=4000(元)

動力煤數(shù)量差異=(200-3400× 0.06)× 400=-1600(元)

動力煤價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趧恿γ撼杀镜目偛町悺?/P>

動力煤成本差異=價格差異+數(shù)量差異

=4000-1600=2400(元)

或：動力煤成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=200× 420-3400× 0.06× 400=2400(元)

(3)電費(fèi)分析

電費(fèi)價格差異=20000×(0.51-0.51)=0(元)

電費(fèi)數(shù)量差異=(20000-3400× 5.9)× 0.51=-30.6(元)

電費(fèi)價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔陔娰M(fèi)成本的總差異。

電費(fèi)成本差異=價格差異+數(shù)量差異

=0-30.6=-30.6(元)

或：電費(fèi)成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=20000× 0.51-3400× 5.9× 0.51=-30.6(元)

(4)直接人工分析

工資率差異=8560× [(49500÷ 8560)-6]=-1860(元)

人工效率差異=(8560-3400× 2.5)× 6=360(元)

人工成本差異=工資率差異+人工效率差異

=-1860+360=-1500(元)

或：人工成本差異=49500-3400× 2.5× 6=-1500(元)

(5)變動制造費(fèi)用分析

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異= 實際工時×(變動費(fèi)用實際分配率-變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

=8560×(35200÷ 8560-4)=960(元)

變動制造費(fèi)用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(8 560-3400× 2.5)× 4=240(元)

變動制造費(fèi)用成本差異=960+240=1200(元)

變動制造費(fèi)用成本差異=35200-3400× 2.5× 4=1200(元)

(6)固定制造費(fèi)用分析

耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量

=35100-36000=-900(元)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=36000÷ 9000=4(元/時)

閑置能量差異= 固定制造費(fèi)用預(yù)算-實際工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(9000-8560)× 4=1760(元)

效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(8560-3400× 2.5)× 4=240(元)

固定制造費(fèi)用差異=-900+1760+240=1 100(元)

或：固定制造費(fèi)用差異=35100-3400× 2.5× 4=1100(元)

制定標(biāo)準(zhǔn)成本需要確定下述六個參數(shù)。

(1)材料標(biāo)準(zhǔn)用量：主要指原材料、輔助材料、變動制造費(fèi)用中材料的用量(單耗)。

(2)標(biāo)準(zhǔn)單價：指上述材料單價，需要結(jié)合市場情況確定。

(3)標(biāo)準(zhǔn)工時：標(biāo)準(zhǔn)工時的確定有兩種情況，一是按件統(tǒng)計的產(chǎn)品，需要制定單件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時;二是按計量單位統(tǒng)計的產(chǎn)品，需要根據(jù)產(chǎn)能確定每噸、千克、立方米的工時。

(4)標(biāo)準(zhǔn)工資率：需要結(jié)合當(dāng)?shù)毓べY水平確定。

(5)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

注： 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時。

(三)轉(zhuǎn)變方法

將成本分析中對比數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)。

在進(jìn)行成本分析中，也需要與相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比對，只要將有關(guān)比對指標(biāo)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)即形成簡易的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。當(dāng)然，如果建立標(biāo)準(zhǔn)成本考核體系，仍然需要結(jié)合產(chǎn)能設(shè)計、產(chǎn)品圖紙等各方面因素。但是僅僅形成簡易的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，也具有以下優(yōu)點(diǎn)。

1、克服主觀性

在傳統(tǒng)成本分析中，比較指標(biāo)的選取主要來源于分析人員的主觀判斷。比較指標(biāo)選擇同期比較，最低消耗比較或者歷史平均數(shù)，主要依靠分析人員判斷。

2、指標(biāo)合理

參考上述數(shù)據(jù)，由生產(chǎn)、采購、車間、財務(wù)等部門聯(lián)合制定的指標(biāo)，指標(biāo)更加合理。

3、便于控制

考核指標(biāo)制定后，便于各部門預(yù)期和控制。

二、成本差異剖析

成本差異是指標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本之間的差額，實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時的差額，稱為有利差異(或稱順差);實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時的差額，成為不利差異(或稱為逆差)。對生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行深入的分析，找出產(chǎn)生差異的原因，制定措施改善不利差異，是真正發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要工作。

(一)確定考核(責(zé)任)主體

考核主體是企業(yè)實行標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況以產(chǎn)品品種或工序為基礎(chǔ)進(jìn)行的考核主體的劃分，相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人為考核主體的責(zé)任人，對該主體的可控成本負(fù)責(zé)。在設(shè)立考核主體時，可以參照“成本中心”有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

1、成本中心的劃分

成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種責(zé)任中心形式。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，上至子公司、分公司，下至車間、工段、班組，甚至個人都可以劃分為成本中心。在工作中，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)該形成一個與管理體系相吻合、逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心管理體系。

按照成本中心是否可以劃分為更細(xì)的成本中心，可以分為基本成本中心和復(fù)合成本中心。

基本成本中心——不可分。

復(fù)合成本中心——可分。

2、成本中心的責(zé)任成本與可控成本

由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和。

基本成本中心的責(zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本中心的責(zé)任成本，也包括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業(yè)的總成本。

可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。

作為可控成本必須同時具備以下條件：

(1)可預(yù)知：成本中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生。

(2)可計量：成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量。

(3)可控、可調(diào)：成本中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制。

(4)可分解：成本中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實。

凡不能同時滿足上述條件的成本就是不可控成本。對于特定成本中心來說，它不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不可控成本的相應(yīng)責(zé)任。

3、確定可控成本

正確判斷成本的可控性是成本中心承擔(dān)責(zé)任成本的前提。從整個企業(yè)的空間范圍和較長時間來看，所有的成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。

對成本的可控性理解應(yīng)注意以下幾個方面。

(1)權(quán)責(zé)統(tǒng)一

成本的可控性與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

比如，車間主任的工資，盡管要計入產(chǎn)品成本，但不是車間的可控成本，而他的上級則可以控制。

注意：

下級可控上級必可控。例如，班組可控的成本，車間必可控。

同級可控排他。比如廣告費(fèi)，對于銷售部門是可控的，但對于生產(chǎn)部門卻是不可控的;又如直接材料的價格差異對于采購部門來說是可控的，但對于生產(chǎn)耗用部門卻是不可控的。

下級不可控，上級可有兩種可能，要么仍然屬于不可控成本，要么是可控成本。

(2)具有時效性

成本的可控性是一個動態(tài)概念，隨著時間推移，成本的可控性還會隨企業(yè)管理條件的變化而變化。比如某成本中心管理人員工資過去是不可控成本，但隨著用工制度的改革，該責(zé)任中心既能決定工資水平，又能決定用工人數(shù)，則人員工資成本就轉(zhuǎn)化為可控成本了。

需要指出：一般說來，成本在消耗或支付的當(dāng)期是可控的，一旦消耗或支付就不在可控了。比如折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等成本是過去決策的結(jié)果，這在添置設(shè)備和簽定租約時是可控的，而使用設(shè)備或執(zhí)行契約時就無法控制了。

(3)需要具體分析

一般來講，一個成本中心的變動成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。

直接成本大都是可控成本，間接成本大都是不可控成本。但實際上也并不如此，需要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。如廣告費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等酌量性固定成本是可控的。某個成本中心所使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)是直接成本，但不是可控成本。

注意事項：

1、自上而下

在確定成本中心時，應(yīng)該自上而下確定，比如集團(tuán)公司先確定各子公司，然后各子公司責(zé)任成本分配給各生產(chǎn)車間，而后各生產(chǎn)車間再向下分配指標(biāo)。

2、管理模式

需要考慮銷售、采購、財務(wù)、人事方面等都是管理的模式，成本中心應(yīng)當(dāng)且只應(yīng)對其職權(quán)范圍負(fù)責(zé)。比如，子公司不負(fù)責(zé)采購原材料，那么價格差異就不應(yīng)該歸屬于子公司。

【案例四】

甲水泥生產(chǎn)集團(tuán)公司在某省轄市內(nèi)下設(shè)4個子公司，占有全市80%以上的市場份額，為了使集團(tuán)公司的利潤最大化，甲公司規(guī)定，各子公司產(chǎn)品銷售由集團(tuán)銷售部門統(tǒng)一調(diào)配和定價，問，對子公司應(yīng)該如何考核?

【解析】

按照成本中心考核。各子公司在法律層面雖然是法人，需要在財務(wù)上獨(dú)立核算，但這些子公司并不是利潤中心。在甲集團(tuán)銷售模式下。子公司不能控制收入，子公司的總經(jīng)理不能控制子公司的利潤。如果子公司負(fù)責(zé)所有原料和包裝物的供應(yīng)商選擇和價格談判工作。子公司對標(biāo)準(zhǔn)成本下的價格差異負(fù)責(zé)，否則，只對數(shù)量差異負(fù)責(zé)。

(4)數(shù)據(jù)細(xì)化

為了確定不同地區(qū)不同產(chǎn)品的盈利能力，成本數(shù)據(jù)要細(xì)化到最小規(guī)格的產(chǎn)品，而且需要區(qū)分不同的地區(qū)，這決定了成本中心的劃分要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程，要區(qū)分不同產(chǎn)品線的產(chǎn)品成本。

(5)生產(chǎn)特點(diǎn)

產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程的不同，會導(dǎo)致生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本構(gòu)成不一樣。比如，同樣是洗潔精，手工包裝線的和自動包裝線的產(chǎn)品成本在人工、折舊、修理費(fèi)、能源等方面就會有差異。這就要求根據(jù)不同的工藝流程設(shè)置不同的成本中心。

(二)設(shè)定差異

1、差異分類

從理論上講，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本差異劃分為價格差異和數(shù)量差異兩部分，從直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)和固定制造費(fèi)用四個角度分析。但在實際應(yīng)用過程中，這種劃分可能仍不能滿足工作要求，不能準(zhǔn)確的將責(zé)任對應(yīng)到具體部門，需要進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化。

使用標(biāo)準(zhǔn)成本考核的單位，應(yīng)該制定自身考核體系，分解差異，使之與企業(yè)有關(guān)部門相對應(yīng)。

原則：總差異=∑各項差異

【案例五】

某市牟山鋼鐵生產(chǎn)有限公司，主要從事初鋼的生產(chǎn)，使用標(biāo)準(zhǔn)成本管理產(chǎn)品成本。為了降低運(yùn)輸成本，公司廠址選在礦山和煤礦中間地帶，雖然公司屬于坑口鋼廠，但其距離能源和礦石仍有一段距離，運(yùn)輸任務(wù)較重。為了保證礦石和燃料的及時供應(yīng)，進(jìn)一步降低運(yùn)輸成本，公司成立車隊負(fù)責(zé)能源與礦石的運(yùn)輸。 2017年為了完善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品競爭力，公司開始批量生產(chǎn)不銹鋼產(chǎn)品，由于批量生產(chǎn)和實驗室生產(chǎn)差異性，在批量生產(chǎn)初期，技術(shù)部門結(jié)合產(chǎn)品各項測試結(jié)果，不斷調(diào)整不銹鋼各種輔助材料的比例。

在標(biāo)準(zhǔn)成本考核過程中，生產(chǎn)部門提出，不銹鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本考核不合理，生產(chǎn)部門不應(yīng)該承擔(dān)輔助材料配比調(diào)整而造成的差異，并且舉例， 2017年7月8日提出原材料配比中，將鎳的比例由7.8%調(diào)高到8%，鐵的比例由80%，下降到79.8%，其他鉬、鈦、鈮、銅、氮等比例基本不變，鎳的價格為每噸150000元，鐵的價格為每噸4500元，調(diào)整勢必會影響生產(chǎn)成本。

同時，采購部門也提出異議，最近在三個月采購價格基本持平的情況下，由于運(yùn)輸費(fèi)用的原因，到廠價格波動較大，并且明確表示，運(yùn)輸部門不歸采購部門負(fù)責(zé)，運(yùn)輸費(fèi)用變化不應(yīng)由采購部門承擔(dān)。請分析牟山鋼鐵應(yīng)該如何解決上述問題，并計算2017年7月8日比例變化對每噸不銹鋼標(biāo)準(zhǔn)成本的影響?

【解析】

(1)為了區(qū)分采購部門和運(yùn)輸部門責(zé)任，牟山鋼鐵可以將原來歸屬于采購部門負(fù)責(zé)“價格差異”進(jìn)一步分解為兩部分。

一是設(shè)定采購價格，由采購部門負(fù)責(zé)采購價格產(chǎn)生的差異;

二是設(shè)定運(yùn)輸成本，由運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)運(yùn)輸產(chǎn)生的差異。

(2)為了解決生產(chǎn)部門標(biāo)準(zhǔn)考核問題，牟山鋼鐵可以將原材料的“量差”進(jìn)一步分為“配方成本差異”和“生產(chǎn)成本差異”，配方差異由科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)成本差異由車間負(fù)責(zé)。

配方成本差異=∑(新配方原料投料比例×標(biāo)準(zhǔn)單價)-∑(原配方原料投料比例×標(biāo)準(zhǔn)單價)

(3)配方成本差異=1× 79.8%× 4500+ 1× 8%× 150000-1× 80%× 4500-1× 7.8%× 150000=290(元)

即：由于不銹鋼原材料比例的調(diào)整，將導(dǎo)致每噸不銹鋼增加標(biāo)準(zhǔn)成本290元。

注意：即便是成熟企業(yè)(產(chǎn)品)，也應(yīng)該將配方調(diào)整(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用)收益歸屬于科研部門，以提高科研部門積極性，提高生產(chǎn)效率。

2、公司承擔(dān)差異

第一，在分解的過程中，可能會存在所有價差合計與價差總數(shù)不相等的情況。即：差異爭議區(qū)域，各部門都不認(rèn)為應(yīng)該由自己承擔(dān)。

第二，類似科研機(jī)構(gòu)差異，任何產(chǎn)品的變動均可能產(chǎn)生風(fēng)險，公司應(yīng)該明確科研機(jī)構(gòu)差異的處理問題，一般情況下，為了鼓勵科研機(jī)構(gòu)，科研的不利差異可以由公司承擔(dān)。

3、設(shè)置校正機(jī)制

任何考核不能機(jī)械的進(jìn)行，考核中可能存在這樣或那樣問題，需要有校正機(jī)制。

【案例六】

某化肥廠2017年8月，包裝袋破損率達(dá)到2%，與以往月份0.1%相比提高20倍，在生產(chǎn)過程中，車間發(fā)現(xiàn)問題后及時向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，領(lǐng)導(dǎo)立即組織技術(shù)人員進(jìn)行故障排除，在逐一排除自動取袋、裝填、縫紉等故障后，最終確認(rèn)為包裝袋存在質(zhì)量問題。

廠領(lǐng)導(dǎo)擬追究采購部門責(zé)任，采購部門認(rèn)為不應(yīng)被追究責(zé)任的理由：包裝袋已經(jīng)按照規(guī)定驗收。

廠領(lǐng)導(dǎo)擬追究倉庫部門責(zé)任，倉庫部門認(rèn)為不應(yīng)被追究責(zé)任的理由：驗收時嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并且對庫存的包裝袋進(jìn)行復(fù)驗，確實符合驗收標(biāo)準(zhǔn)。

廠領(lǐng)導(dǎo)擬追究技術(shù)部門責(zé)任，技術(shù)部門認(rèn)為不應(yīng)被追究責(zé)任的理由：包裝袋驗收標(biāo)準(zhǔn)符合行業(yè)通行規(guī)定，提高驗收標(biāo)準(zhǔn)，將引起采購價格的提高?，F(xiàn)在面臨兩個問題：

第一，在發(fā)現(xiàn)問題到最終確認(rèn)為包裝袋問題期間，使用包裝物造成的差異如何處理?

第二，由于包裝袋符合采購要求，無法退貨，庫存包裝袋是否繼續(xù)使用，繼續(xù)使用造成的差異應(yīng)該由哪個部門承擔(dān)?

最終領(lǐng)導(dǎo)做出決定：

1、從發(fā)現(xiàn)問題到最終確認(rèn)為包裝袋問題期間，包裝物造成的差異由公司承擔(dān)50%，采購部門承擔(dān)20%，倉庫部門承擔(dān)15%，技術(shù)部門承擔(dān)15%。

2、繼續(xù)使用庫存包裝物，造成的差異由公司承擔(dān)80%，采購部門承擔(dān)10%，倉庫部門承擔(dān)5%，技術(shù)部門承擔(dān)5%。

3、暫不提高采購驗收標(biāo)準(zhǔn)，由采購部門選擇質(zhì)量較高的供應(yīng)商采購。

(三)關(guān)聯(lián)差異和部門

關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)成本差異與部門責(zé)任是為了更深入地分析差異產(chǎn)生的原因，制定有針對性的改進(jìn)措施，并對相應(yīng)的成本中心進(jìn)行業(yè)績衡量。

一般情況下，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)工藝流程、貨物(產(chǎn)品)流轉(zhuǎn)過程來確定各標(biāo)準(zhǔn)成本差異的責(zé)任范圍。

【案例七】

某品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，為了保證產(chǎn)品質(zhì)量和服裝樣式的統(tǒng)一，采用的是集權(quán)式管理模式，服裝設(shè)計和原材料采購均由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)企業(yè)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理時，公司規(guī)定：剪裁成本差異和原料、包裝物的價格差異都屬于集團(tuán)公司的責(zé)任范圍。子公司負(fù)責(zé)具體產(chǎn)品的生產(chǎn)，在不同工序會產(chǎn)生不同的成本差異。

對于生產(chǎn)企業(yè)而言，差異劃分更為簡單，一般數(shù)量差異，誰使用誰負(fù)責(zé)。

將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難，因此成本要素的劃分也主要是制造費(fèi)用的劃分。為此，需要仔細(xì)研究各項消耗和成本中心的因果關(guān)系，采用不同的分配方法。一般按下述四個步驟來處理：

第一步，直接計入成本中心。將可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。如機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等，在發(fā)生時可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

第二步，按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別成本中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但其數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來分配，如動力費(fèi)、維修費(fèi)等。如果成本中心能自己控制使用量，可以根據(jù)其用量來分配。分配時要使用固定的內(nèi)部結(jié)算價格，防止供應(yīng)部門的責(zé)任向使用部門轉(zhuǎn)嫁。

第三步，按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個責(zé)任中心的，也不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配，如按設(shè)備功率分配電費(fèi)等。

第四步，歸入某一個特定的成本中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的成本中心。如車間的試驗檢驗費(fèi)用，難以分配到生產(chǎn)班組，則建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。

(四)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析

對標(biāo)準(zhǔn)成本差異的深入分析，是為了向管理層提供有助于決策的信息，這涉及標(biāo)準(zhǔn)成本制度是否能夠有效實施。

針對成本中心具有責(zé)任范圍和責(zé)任區(qū)域明確的特點(diǎn)，財務(wù)部門在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析時要根據(jù)差異產(chǎn)生的原因以及責(zé)任范圍向不同的成本中心進(jìn)行報告，并和績效考核目標(biāo)相聯(lián)系。

需要指出的是，分析報告需要與管理模式相吻合，不同的管理人員需要的管理報告也不完全相同。

1、選定重點(diǎn)分析項目

標(biāo)準(zhǔn)成本分析的目的是成本控制，為此，在開展成本分析的過程中，特別是初期，企業(yè)或者成本中心應(yīng)該確定固定重點(diǎn)分析的項目(一般應(yīng)該在十個左右)，將其他項目進(jìn)行歸類分析。例如，將主要原材料、次要原材料、動力煤、電、水、運(yùn)費(fèi)、包裝材料、一線工人工資等確定為主要分析項目后，將其他輔助原材料等進(jìn)行歸類分析，不僅可以減少工作量，同時也便于管理。否則，中型工業(yè)企業(yè)的原材料項目都有上百種，財務(wù)人員分析的工作量較大，同時也不利于分析結(jié)果的應(yīng)用和落實。

2、實際數(shù)據(jù)來源——建立、健全各項原始記錄

(1)材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超定額領(lǐng)料單、退料單、材料切割單、材料物資盤點(diǎn)報告單、工具請領(lǐng)單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。

(2)勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等項的記錄。

(3)設(shè)計及工藝改動方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品設(shè)計改動、工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄，如產(chǎn)品設(shè)計修改通知單、工藝路線變動通知單，定額變動通知單等。

(4)生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從毛坯投入至驗收入庫的過程，如工作命令單、加工路線單、毛坯投料單、半成品領(lǐng)用單、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報告單，以及零部件和產(chǎn)成品交庫單等，并作好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。

(5)設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等，并作好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺賬的登記工作。

(6)動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、汽、風(fēng)的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表。企業(yè)應(yīng)指定專職管理原始記錄的機(jī)構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

3、計算差異、簡述原因

在收集完有關(guān)數(shù)據(jù)后，財務(wù)部門可以利用標(biāo)準(zhǔn)成本通用公式計算出量差和價差，并簡要分析其差異變化及其原因。

產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本對應(yīng)這三大部分分別確定。每一項費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)用量(數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)計算而得，其與實際成本(實際數(shù)量×實際價格)直接的差額分解為兩部分，數(shù)量差異和價格差異。

即：成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

價差=實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

量差=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

【案例八】

某市光華金屬鋁有限責(zé)任公司，主要從事金屬鋁的生產(chǎn)，因當(dāng)?shù)貙饘黉X進(jìn)行限產(chǎn)不能全天生產(chǎn)，并且實行分時電價，用電時間(平時段)——06:00-08:00; 11:00-18:00; 21:00-22:00，用電時間(谷峰段)——22:00-次日06:00，用電時間(峰時段)——08:00-11:00; 18:00-21:00。在實行標(biāo)準(zhǔn)成本考核時，將電費(fèi)的價差(非電價上升)歸屬于生產(chǎn)管理部門，將電費(fèi)的量差歸屬于生產(chǎn)車間，每噸金屬鋁的標(biāo)準(zhǔn)耗電量為13500度，標(biāo)準(zhǔn)電價為每度0.411元。 2017年9月光華金屬鋁生產(chǎn)金屬鋁500噸，耗電量為6764587度，電費(fèi)2814068元，試分析電費(fèi)差異。

【解析】

總差異=2814068-500× 13500× 0.411=39818(元)

量差=(6764587-500× 13500)× 0.411=5995.26(元)

單價=2814068÷ 6764587=0.41599997(元)

價差=6764587×(0.41599997-0.411)=33822.74(元)

注意：

(1)有效位數(shù)。財務(wù)核算要求準(zhǔn)確到分，單價應(yīng)該準(zhǔn)確到數(shù)量位數(shù)+3位。比如900為數(shù)量，單價如果為0.00009，金額=900× 0.00009=0.081元，如果是0.00001金額=900× 0.00001=0.009≈0.01元，依然能夠影響數(shù)據(jù)計算。

(2)分段計費(fèi)。電費(fèi)分時計價，生產(chǎn)安排到22:00-次日06:00能夠節(jié)省電費(fèi)，但對職工生活會產(chǎn)生影響，增加餐費(fèi)支出，工資支出等，為此，在安排生產(chǎn)過程中需要考慮各種因素，除考慮企業(yè)因素外，也要考慮國家的強(qiáng)制性規(guī)定等等。

三、成本差異的賬務(wù)處理

(一)建議使用實際成本核算

從理論上講，標(biāo)準(zhǔn)成本管理對應(yīng)一整套標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)核算體系，在日常核算中使用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算，月末將差異一次性轉(zhuǎn)入損益或者按照實際成本分?jǐn)偟綋p益中。

在實務(wù)中，不建議使用標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。理由如下：

1、我國財稅部門要求按照實際成本記賬。我國財稅法律、法規(guī)規(guī)定，存貨按取得的實際成本記賬，按照標(biāo)準(zhǔn)成本核算的存貨應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本，由于差異的分?jǐn)倖栴}，會影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

不符合對外提供財務(wù)報表和納稅的要求。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本考核需要實際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的差異來源是實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，無論使用哪一種方法核算，都需要掌握兩種方法的數(shù)據(jù)，結(jié)合第一點(diǎn)，建議選擇實際成本記賬。

3、可以選擇差異項目進(jìn)行考核。使用實際成本核算，企業(yè)擬考核哪一個或哪一類指標(biāo)，收集相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本涉及的數(shù)據(jù)即可，如果選擇標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，則需要統(tǒng)計分析所有差異項目，以調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本報表，以便對外報出，相比而言，選擇實際成本記賬更為合理。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)來源

隨著計算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，特別是ERP系統(tǒng)的信息集成功能，使企業(yè)的數(shù)據(jù)信息可以充分共享，有關(guān)實際成本資料的收集和記錄均可通過管理信息系統(tǒng)記錄、共享，在實施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的過程中，不改變賬務(wù)核算方式，可利用系統(tǒng)功能實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的成本控制。

對實際成本的收集和記錄，可以利用管理信息系統(tǒng)、辦公軟件EXCEL等方式，主要途徑如下：

1、物流管理系統(tǒng)——獲得各車間原材料的收、發(fā)、存情況;

2、車間統(tǒng)計報表——獲得各種產(chǎn)品原材料、輔助材料使用情況，產(chǎn)品的人工使用情況;

3、能源消耗報表——獲得各車間(產(chǎn)品)的能源消耗數(shù)據(jù);

4、財務(wù)系統(tǒng)——獲得工資、固定資產(chǎn)折舊等數(shù)據(jù)。

四、差異分析結(jié)果運(yùn)用

(一)便于調(diào)動員工控制成本的積極性

標(biāo)準(zhǔn)成本考核以具體的成本中心(各子公司、生產(chǎn)廠、生產(chǎn)車間、班組和崗位)為對象，考核其責(zé)任成本，即特定責(zé)任中心能夠直接控制的全部成本?？梢詫⒊杀灸繕?biāo)和成本責(zé)任層層分解，落實到最小責(zé)任單位，并通過制定考核目標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)與員工收入直接掛鉤，對成本節(jié)約進(jìn)行獎勵，形成“全員控制、全員考核、全員激勵”的成本管理氛圍，從而保障低成本戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和員工收入的提高，達(dá)到員工和公司的共贏。

在成本控制不同的階段，可以采取不同考核激勵辦法。

1、成本節(jié)約空間較高階段

在成本較大，節(jié)約成本空間較高的企業(yè)，由于有較大的成本節(jié)約空間，可以直接將工資與成本掛鉤，提高獎勵力度，迅速降低成本。

【案例九】

某市通用設(shè)備加工一廠有限公司，系國有企業(yè)改制公司，產(chǎn)品成本居高不下，為了提高成本管理水平，擬開展標(biāo)準(zhǔn)成本管理，初期，針對原材料耗費(fèi)嚴(yán)重情況，制定如下考核，將原材料等耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)定為最近三年的平均數(shù)值的90%，耗費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量部分對應(yīng)的成本，由職工承擔(dān)30%，公司承擔(dān)70%，并且承諾，考核方法1年內(nèi)不變;耗費(fèi)低于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量部分的節(jié)約成本， 50%作為獎金發(fā)放到所在成本中心。上述政策實行后，公司成本迅速下降，并且職工主動學(xué)習(xí)技能，以降低無效損耗。

2、管理成熟階段

在成本管理較好的企業(yè)，成本下降的空間較小，甚至已經(jīng)接近設(shè)計成本，這種情況下，需要采取其他方法做好標(biāo)準(zhǔn)成本管理，調(diào)動全體職工的積極性。

為了保證成本控制措施的實施，可以使用以下考核方法，即：

成本差異率=差異額÷標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)值× 100%

成本差異率設(shè)置一個合理的范圍，比如，范圍為-0.5%—0.1%。差異率在這個范圍內(nèi)，屬于正常范圍，公司不獎勵也不處罰;當(dāng)損耗超過0.5%時，對超過0.5%部分按超支金額一定比例進(jìn)行處罰。節(jié)約超過0.1%，對節(jié)約成本金額按照一定比例進(jìn)行獎勵。

3、重獎輕罰

標(biāo)準(zhǔn)成本管理的核心是節(jié)約成本，企業(yè)管理人員應(yīng)該確立“重獎輕罰”的指導(dǎo)思想，以實現(xiàn)降低成本之目的。首先，處罰必須有限度，隨著保護(hù)勞動者權(quán)益的提高，任何考核執(zhí)行的結(jié)果不能影響職工生活;其次，重罰將導(dǎo)致人員流失，“畫餅管理”時代已經(jīng)結(jié)束，即使員工開始會信，但長時間得不到預(yù)期工資，必將導(dǎo)致人員流失。

(二)有利于成本控制

1、便于事前預(yù)測

建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系的過程中，需要對各類費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觯瑩Q言之，標(biāo)準(zhǔn)成本制定的過程就是成本預(yù)測的過程。

2、便于事中控制

明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個人，加強(qiáng)考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤。

另一方面，我們在標(biāo)準(zhǔn)成本實踐中還實行月度成本計劃的措施，亦即下月的月度生產(chǎn)計劃制定出來后，配上成本標(biāo)準(zhǔn)，計算出來了月度成本消耗量，然后領(lǐng)料員、成本員按此月度成本控制計劃領(lǐng)料，以達(dá)到控制成本的目的。

3、標(biāo)準(zhǔn)修訂

標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對各種資源消耗和各項費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生;在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的;產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本指出途徑。

制定的標(biāo)準(zhǔn)成本在一個固定的時期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時，是有必要進(jìn)行修訂的。但是等到上述因素發(fā)生較大變化時，往往差異已經(jīng)較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復(fù)雜程度和工作量。根據(jù)以往的經(jīng)驗，標(biāo)準(zhǔn)成本至少應(yīng)在三年進(jìn)行一次測試，并根據(jù)測試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實施修訂。

(三)便于決策

一方面便于管理當(dāng)局根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本;另一方面，便于管理當(dāng)局針對標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營決策。由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似

好了，以上有關(guān)“標(biāo)準(zhǔn)成本法各差異的意義（標(biāo)準(zhǔn)成本法差異分析與運(yùn)用）”的內(nèi)容，就到這里結(jié)束了，上述的內(nèi)容希望可以為大家日常的增值稅處理工作有幫助。想了解更多相關(guān)內(nèi)容可以注冊牛賬網(wǎng)。

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