新收入準(zhǔn)則總額法和凈額法的區(qū)別（一文快速區(qū)分新收入準(zhǔn)則總額法和凈額法），最近很多小伙伴咨詢這方面的問(wèn)題，下面就跟小編一起來(lái)閱讀以下文章吧。希望能對(duì)大家工作上有所幫助。

該勞務(wù)公司主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，當(dāng)年從事勞務(wù)派遣代發(fā)工資、代繳社保給客戶開(kāi)具不征增值稅發(fā)票金額是12000萬(wàn)元，同時(shí)向客戶收取服務(wù)費(fèi)為2100萬(wàn)元，并開(kāi)具5%的增值稅發(fā)票。由于該勞務(wù)公司從事的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，對(duì)于代發(fā)工資、社保部分實(shí)際僅僅只是代理職能，實(shí)際提供的是勞務(wù)派遣服務(wù)。因此，該勞務(wù)公司按照收入準(zhǔn)則，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入是2100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)表中填報(bào)的營(yíng)業(yè)收入也是2100萬(wàn)元，和財(cái)務(wù)報(bào)表口徑一致。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)，他們風(fēng)險(xiǎn)模型監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)年度增值稅開(kāi)票收入是14100萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)收入金額，系統(tǒng)反映該企業(yè)存在重大的少確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。

其實(shí)，這個(gè)案例企業(yè)完全屬于正常情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期涉及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型時(shí)，應(yīng)該要提高精度，不能簡(jiǎn)單的把增值稅開(kāi)票收入和企業(yè)所得稅申報(bào)收入直接比對(duì)，對(duì)于一些特殊行業(yè)(比如勞務(wù)公司，從事經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)的公司)可以做一些剔除。

但是，對(duì)于“總額法”VS“凈額法”影響比較大的，主要在批發(fā)行業(yè)、加工行業(yè)、無(wú)車承運(yùn)行業(yè)等。這一類企業(yè)在適用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須要判斷自身在整個(gè)交易中究竟是屬于主要責(zé)任人還是代理人，如果僅僅是代理人角色，會(huì)計(jì)上就只能按照凈額確認(rèn)收入。

案例：

某公司從事網(wǎng)上電子商城運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，其在網(wǎng)站上展示各種商品，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接各類商品的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存、發(fā)貨、物流信息實(shí)時(shí)共享。商品的定價(jià)由各個(gè)供應(yīng)商決定，但該公司可以根據(jù)促銷要求和供應(yīng)商調(diào)整售價(jià)，但該公司需要按照售價(jià)的10%取得銷售傭金。該公司沒(méi)有庫(kù)存，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)上采購(gòu)后，該公司收款并直接開(kāi)票給消費(fèi)者。隨后該公司系統(tǒng)通知對(duì)應(yīng)供應(yīng)商發(fā)貨，物流費(fèi)用由供應(yīng)商自己支付。后期，該公司按照售價(jià)的9折和每個(gè)供應(yīng)商結(jié)算，并開(kāi)票。消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問(wèn)題找該公司理賠，該公司承擔(dān)理賠責(zé)任后，會(huì)直接向供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁。

2021年，該公司網(wǎng)上銷售商品15億元，并向消費(fèi)者開(kāi)具了15億增值稅發(fā)票。同時(shí)，該公司和供應(yīng)商按照9折結(jié)算，供應(yīng)商向該公司開(kāi)具了13.5億元增值稅專用發(fā)票。

【差異分析】

這個(gè)案例就是新收入準(zhǔn)則中針對(duì)網(wǎng)上電商的典型案例。該公司雖然2021年增值稅開(kāi)票收入15億元。但是，由于其在銷售商品過(guò)程中，既無(wú)對(duì)商品定價(jià)的主要權(quán)利，也不承擔(dān)商品虧損、運(yùn)輸、質(zhì)保等環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)只是代理人角色。因此，該公司按照新收入準(zhǔn)則，不應(yīng)該按照“總額法”，應(yīng)該將自身作為一個(gè)代理人角色，按照“凈額法”確認(rèn)1.5億的收入。

實(shí)際上，會(huì)計(jì)上按照“凈額法”確認(rèn)的1.5億收入，實(shí)質(zhì)是一個(gè)代理銷售傭金收入。但是，在增值稅上，還是看合同和交易形式，并非你會(huì)計(jì)按“凈額法”確認(rèn)1.5億收入實(shí)質(zhì)屬于傭金就應(yīng)該按照6%繳納增值稅。從形式上，增值稅是按照15億的貨物銷售收入，按照13%確認(rèn)銷項(xiàng)稅，取得13.5億發(fā)票后抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅后繳納增值稅。這個(gè)差異，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)基本沒(méi)什么爭(zhēng)議。

但是，主要的問(wèn)題在于企業(yè)所得稅上。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅中的營(yíng)業(yè)收入是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例扣除的依據(jù)。以這家電商為例，他在網(wǎng)上商城銷售貨物，肯定要支付各種抖音、阿里、京東的流量費(fèi)，這些基本都屬于廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。此時(shí)，該企業(yè)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，按照15億確認(rèn)收入，13.5億確認(rèn)成本，和按照會(huì)計(jì)“凈額法”1.5億確認(rèn)收入，對(duì)于其企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)是有重大影響的。如果按照1.5億確認(rèn)收入，該企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)大概率就超標(biāo)很多，無(wú)法稅前扣除，從而需要多交很多企業(yè)所得稅。

所以，在“總額法”與“凈額法”下，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)一直是困擾很多企業(yè)的難題。當(dāng)然了，如果是非上市公司，很多企業(yè)根本就不愿意按照“凈額法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也基本無(wú)稅會(huì)差異。部分上市公司，考慮到方方面面問(wèn)題，也是找出各種理由盡量避免按照“凈額法”確認(rèn)收入。

但是，如果實(shí)在無(wú)法避免，企業(yè)必須按照“凈額法”確認(rèn)收入時(shí)，就以我們上面這個(gè)電商為例，企業(yè)就在糾結(jié)，能否屬于稅會(huì)差異，即我會(huì)計(jì)按照1.5億確認(rèn)收入，但是企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)時(shí)，仍按照15億確認(rèn)收入，13.5億確認(rèn)成本(這個(gè)也和增值稅保持一致)。

新收入準(zhǔn)則總額法和凈額法的區(qū)別（一文快速區(qū)分新收入準(zhǔn)則總額法和凈額法）大家都明白了嗎，我們?cè)谌粘９ぷ髦锌倳?huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，不過(guò)沒(méi)關(guān)系大家可以注冊(cè)牛賬網(wǎng)會(huì)員，我們有專業(yè)的老師為您一對(duì)一的解答各種疑惑。

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