計算外籍個人所得稅時，期間的概念非常重要，包括居住期間、工作期間、183天、1年、5年等重要的概念，下面老師將會圍繞這些時間來為大家逐一詳解計算外籍個人所得稅所要避開的誤區(qū)。

一、183天如何計算

個人所得稅法實施條例第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。

中國與其他國家或地區(qū)簽訂的協(xié)定(安排)中，一般規(guī)定的是183天，本文僅就183天進(jìn)行闡述。

納稅人對此的誤區(qū)是，常常不清楚這183天如何計算，是按照自然日連續(xù)計算，還是在一個年度內(nèi)計算。根據(jù)上述文件規(guī)定，該天數(shù)指的是“在一個納稅年度中”，根據(jù)個人所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，稅法和本條例所規(guī)定的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。那么是否可以根據(jù)上述規(guī)定，確定183天指的是自公歷1月1日起至12月31日止計算呢，這個不一定，還要看相關(guān)稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕155號)*9條規(guī)定，判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)是否連續(xù)或累計居住超過183日時，居住時間的確定，應(yīng)按有關(guān)入出境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間;凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以任何12個月或365天計算的，應(yīng)自締約國對方居民個人來華之日起，跨年度在任何12個月或365天內(nèi)計算其居住時間。

因此，在計算183天時，應(yīng)首先確認(rèn)其稅收協(xié)定的對此的相關(guān)表述。比如，日本、美國、法國、德國、馬來西亞等大部分國家的表述是“有關(guān)歷年”;挪威、新西蘭、泰國、澳大利亞、韓國等表述為“在任何12個月”。

比如，日本的外籍個人自2013年8月入境，在2014年5月出境，雖然其在境內(nèi)總停留天數(shù)超過183天，但其2013年與2014年均屬于不超過183天的范圍，因此，其境外支付的工資在境內(nèi)無個人所得稅納稅義務(wù)。但如果換成韓國的外籍個人，其“在稅收協(xié)定規(guī)定的期間”為“在任何12個月內(nèi)”，因此，其在任何12個月內(nèi)在中國境內(nèi)超過了183天，不能執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。

二、關(guān)于1年的計算

個人所得稅法*9條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得。

個人所得稅法實施條例第三條規(guī)定，在境內(nèi)居住滿1年，指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

第四十六條規(guī)定，稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

關(guān)于此條的誤區(qū)，經(jīng)常發(fā)生在納稅人忽略納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止，以及臨時離境和累計離境的計算。

三、關(guān)于5年的計算

個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

其計算方式為，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》(財稅字〔1995〕98號)*9條規(guī)定，個人在中國境內(nèi)居住滿5年，指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

滿5年以后納稅義務(wù)按照財稅字〔1995〕98號文件第二條規(guī)定，個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按個人所得稅法實施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

從該條規(guī)定可以看出，滿5年納稅義務(wù)的判定，是自居住滿5年后的各年度開始計算的，滿1年的，全部所得納稅;不滿1年的，境內(nèi)所得納稅;不足90天的，不但可以按照個人所得稅法實施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，同時可以從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

這里要特別注意的是，如果外籍個人在境內(nèi)居住滿5年后，第六個年度在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅，這里的所得不僅包括工資、薪金所得，還包括其他的各項所得，如境外個人經(jīng)營所得，境外租金所得等，也需在境內(nèi)繳納個人所得稅。當(dāng)然，如第六個年度臨時離境一次超過30天或累計超過90天，則不構(gòu)成居住滿1年。

四、工作期間和居留期間的計算

簡單來講，外籍個人在境內(nèi)天數(shù)按照“工作算半天，居留算一天”的原則進(jìn)行計算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕97號)*9條規(guī)定，關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題中，對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

第二條規(guī)定，關(guān)于對個人入、離境當(dāng)日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題中，對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕125號)*9條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

比如，某外籍個人自2014年3月1日入境，4月10日離境，自5月1日后再次入境，在9月30日離境，按照“居留算一天”的原則，該外籍個人在2014年度在中國境內(nèi)居留天數(shù)為194天;如果該外籍個人在9月18日離境，在其在境內(nèi)居留天數(shù)為182天。

再比如，某外籍個人，自2014年3月1日入境，3月11日離境，按照“工作算半天”的原則，其3月在中國境內(nèi)工作期間為10天。在實際工作中，可簡單按照以下方式計算，每月境內(nèi)居留天數(shù)=離境日-入境日+1;每月境內(nèi)工作期間=離境日-入境日。

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