【單項(xiàng)選擇題】甲勞務(wù)派遣公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，與乙公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，為乙公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)。甲公司代乙公司給勞務(wù)派遣員工支付工資，并繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。2024年11月，甲公司共取得勞務(wù)派遣含稅收入62萬(wàn)元，其中代乙公司支付給勞務(wù)派遣員工工資26萬(wàn)元、為派遣員工辦理社會(huì)保險(xiǎn)18萬(wàn)元及繳納住房公積金12萬(wàn)元。甲公司選擇按差額納稅。2024年11月甲公司應(yīng)繳納增值稅為（　）萬(wàn)元。

A、0.17

B、0.29

C、0.34

D、2.95

【答案】B

【解析】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
甲公司選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
應(yīng)繳納增值稅＝（62－26－18－12）÷（1＋5％）×5％＝0.29（萬(wàn)元）。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是增值稅差額計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)稅務(wù)處理：

	勞務(wù)派遣		人力資源外包（差額）
一般納稅人	一般計(jì)稅： 全額6％－進(jìn)項(xiàng)稅額	一般納稅人	一般計(jì)稅： 差額6％－進(jìn)項(xiàng)稅額
	簡(jiǎn)易計(jì)稅：差額5％		簡(jiǎn)易計(jì)稅：差額5％
小規(guī)模納稅人		小規(guī)模納稅人	簡(jiǎn)易計(jì)稅：差額3％
	簡(jiǎn)易計(jì)稅：全額3％

注意點(diǎn)：①向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。②提供人力資源外包服務(wù)無(wú)論是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其銷售額都是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金的余額。

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