【多項選擇題】2017年12月1日，子公司將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為100萬元。母公司購入的該產(chǎn)品尚未對外銷售，全部形成期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。2018年上述存貨在本期向外銷售了40%，另外60％依然為存貨。2018年12月31日，由于該產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，可變現(xiàn)凈值下跌為40萬元。不考慮其他因素的影響，則母公司編制2018年合并財務報表時的處理正確的有（　）。

A、借記“未分配利潤——年初”科目15萬元

B、貸記“營業(yè)成本”科目6萬元

C、貸記“存貨”科目10萬元

D、借記“存貨跌價準備”14萬元

E、貸記“資產(chǎn)減值損失”9萬元

【答案】A,B,E

【解析】2017年的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入　100，貸：營業(yè)成本　80，存貨　20，個別報表：存貨成本為100萬元，減值額為5萬元，因而可變現(xiàn)凈值＝100－5＝95（萬元）；集團角度：存貨成本為80萬元，小于可變現(xiàn)凈值，無減值。因此要將個別報表中計提的減值抵銷：借：存貨——存貨跌價準備　5，貸：資產(chǎn)減值損失　5，2018年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初　20，貸：營業(yè)成本　20，借：存貨——存貨跌價準備　5，貸：未分配利潤——年初　5，針對剩余存貨的成本：借：營業(yè)成本　12，貸：存貨　[（100－80）×60％]12，個別報表：當期對外銷售存貨已經(jīng)計提減值額＝5×40％＝2（萬元），對外銷售時結(jié)轉(zhuǎn)了存貨跌價準備2；集團角度：當期對外銷售的存貨沒有減值，不應做結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的分錄，因此要將其抵銷：借：營業(yè)成本　2，貸：存貨——存貨跌價準備　2，個別報表：存貨成本＝100×60％＝60（萬元）【已計提減值額＝5－2＝3（萬元）】，可變現(xiàn)凈值為40萬元，因此本期減值額＝（60－3）－40＝17（萬元）；集團角度：存貨成本＝80×60％＝48（萬元），可變現(xiàn)凈值為40萬元，上期未減值，因此本期減值額＝48－40＝8（萬元）。因此個別報表中多計提減值額＝17－8＝9（萬元），應將其抵銷：借：存貨——存貨跌價準備　9，貸：資產(chǎn)減值損失　9，因而：未分配利潤——年初借記額＝20－5＝15（萬元），選項Ａ正確；營業(yè)成本貸記額＝20－12－2＝6（萬元），選項B正確；存貨貸記額＝12＋2－5－9=0，選項C錯誤；存貨跌價準備不是報表項目，不在抵銷分錄中體現(xiàn)，選項D錯誤；資產(chǎn)減值損失貸記額為9萬元，選項E正確。

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