一、暫時性差異的基本概念

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，這種差額在未來期間會導致應稅金額或可抵扣金額的產(chǎn)生。根據(jù)其對未來應納稅所得額的影響，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

通常情況下，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，或負債的賬面價值小于其計稅基礎，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異；反之則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。但在實務中，某些特殊情形的判斷和處理往往成為考生易錯點。

二、特殊情形下的暫時性差異分析

1. 資產(chǎn)減值準備形成的暫時性差異

當企業(yè)對資產(chǎn)計提減值準備時，資產(chǎn)的賬面價值會減少，但其計稅基礎通常保持不變（稅法一般不允許稅前扣除資產(chǎn)減值損失）。此時會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

案例某企業(yè)2025年末對一項固定資產(chǎn)計提減值準備50萬元。該固定資產(chǎn)原值200萬元，已計提折舊80萬元，稅法規(guī)定折舊額為100萬元。

- 賬面價值 = 200 - 80 - 50 = 70萬元

- 計稅基礎 = 200 - 100 = 100萬元

- 可抵扣暫時性差異 = 100 - 70 = 30萬元

2. 內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的暫時性差異

在合并財務報表中，母子公司之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益需要進行抵銷處理，但稅法通常不認可這種抵銷，從而導致暫時性差異。

案例母公司向子公司銷售商品一批，成本60萬元，售價100萬元。子公司期末尚未對外出售該批商品。

- 合并層面應抵銷未實現(xiàn)利潤40萬元

- 但稅法仍按100萬元確認收入，60萬元確認成本

- 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元

3. 采用公允價值計量的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，會計上按公允價值計量，但稅法通常以歷史成本為計稅基礎，從而產(chǎn)生暫時性差異。

案例企業(yè)購入股票投資100萬元，年末公允價值為120萬元。

- 賬面價值 = 120萬元

- 計稅基礎 = 100萬元

- 應納稅暫時性差異 = 20萬元

4. 預計負債的特殊處理

企業(yè)確認的預計負債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證），會計上當期確認費用，但稅法一般在實際支付時才能扣除，從而產(chǎn)生暫時性差異。

案例企業(yè)年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金50萬元。

- 賬面價值 = 50萬元

- 計稅基礎 = 0（尚未實際支付）

- 可抵扣暫時性差異 = 50萬元

三、特殊情形的注意事項

1. 長期股權(quán)投資差異權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果預計未來期間不會處置，其產(chǎn)生的暫時性差異通常不確認遞延所得稅。

2. 商譽的差異商譽的計稅基礎為零，賬面價值大于計稅基礎的差額不確認遞延所得稅負債。

3. 虧損彌補稅法允許抵扣的虧損，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，但要考慮未來能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額。

4. 稅率變動影響如果已知未來稅率將發(fā)生變化，應按新稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)和負債。

四、結(jié)論

暫時性差異的特殊情形在中級會計實務考試中屬于高頻考點，掌握這些特殊案例的分析方法對于正確計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債至關(guān)重要?？忌趥淇紩r應重點關(guān)注資產(chǎn)減值、內(nèi)部交易、金融資產(chǎn)等特殊業(yè)務的處理，理解其背后的會計與稅法差異邏輯，避免在考試中出現(xiàn)判斷錯誤。

通過系統(tǒng)分析這些特殊情形，可以深化對暫時性差異本質(zhì)的理解，提高在實際工作中的職業(yè)判斷能力，為2025年中級會計職稱考試做好充分準備。

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