營改增申報指引---房地產(chǎn)業(yè)《營改增稅負分析測算明細表》填報指南

自2016 年6 月申報期起，由主管稅務(wù)機關(guān)確定的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負分析測算明細表》。

填寫案例

需要說明的是：為方便計算和理解，案例計算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時，須按要求精確到元至角分。除標注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。

【案例】

D 公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，已登記為增值稅一般納稅人，2016年5 月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)1：2016 年5 月份銷售本公司開發(fā)自建的房產(chǎn)項目商品房，取得銷售不動產(chǎn)不含稅收入2000 萬元，并開具增值稅發(fā)票。

業(yè)務(wù)2：2016 年5 月15 日，將其4 月30 日前購得的一棟寫字樓出售，取得含稅收入9990 萬元，并開具發(fā)票。D 公司購置該寫字樓的原價為5000 萬元。

業(yè)務(wù)3：2016 年5 月20 日，購進一套商品房作為辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票1 份，金額500 萬元，稅額55 萬元。

其他業(yè)務(wù)：2016 年5 月期間，購買材料、建筑工地機械等（不包括用于業(yè)務(wù)2 的進項）取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400 萬元。

步驟一：D 公司所屬期5 月份的申報情況如下：

1．業(yè)務(wù)1：

該項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下：

銷項稅額＝2000×11%＝220 萬元

2．業(yè)務(wù)2：

該項目D 公司按文件規(guī)定，選擇采用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項稅額如下：

銷項稅額＝（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60 萬元

(另外，該項目如果在異地，須按要求在項目所在地預(yù)繳稅款，具體預(yù)繳稅額如下：預(yù)繳稅額為（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60 萬元)

3．業(yè)務(wù)3：

按規(guī)定購進的不動產(chǎn)第一年抵扣60%，該業(yè)務(wù)2016 年5 月可抵扣進項稅額如下：

進項稅額＝500×11%×60%＝33 萬元

4．其他業(yè)務(wù)：

購買材料、機械等取得進項稅額＝400×17%＝68 萬元

5．匯總情況：

D 公司本月一般計稅方法應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

＝220－33－68＝119 萬元

D 公司本月簡易計稅方法應(yīng)納稅額＝237.6 萬元

最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目” “本月數(shù)”為220，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為220－33－68＝119。

步驟二：《營改增稅負分析測算明細表》填寫方法如下：

業(yè)務(wù)１：

該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動產(chǎn)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細表》填寫“090100 銷售不動產(chǎn)建筑物”；該項目適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：

其中第7 欄按填寫說明采用測算法計算過程為：220÷220×119＝119 萬元

該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

主業(yè)務(wù)2：

該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動產(chǎn)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細表》填寫“090100 銷售不動產(chǎn)建筑物”；該項目納稅人選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，并且適用差額征稅政策，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫5%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：

該項目納稅人選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，其中第7 欄直接等于第6 欄。

該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：

業(yè)務(wù)3：

該業(yè)務(wù)屬于購進不動產(chǎn)，對納稅人當期的納稅申報產(chǎn)生進項稅額，但不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負分析測算明細表》。

其他業(yè)務(wù)：

由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負分析測算明細表》。

匯總情況：

表中合計行按前面兩行進行相加計算得出，最后，該企業(yè)的《營改增稅負分析測算明細表》填寫結(jié)果如下：

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