各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2020年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)，審計(jì)質(zhì)量問題備受各方關(guān)注。習(xí)近平總書記對行業(yè)工作作出系列重要批示指示，國務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會(huì)多次開會(huì)提出要加大財(cái)務(wù)造假打擊力度。2020年年報(bào)審計(jì)工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)黨的十九大和十九屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神，恪守誠信、客觀公正原則，堅(jiān)持質(zhì)量導(dǎo)向，扎實(shí)做好年報(bào)審計(jì)各項(xiàng)工作。

事務(wù)所要嚴(yán)格遵守疫情防控各項(xiàng)要求，妥善安排受疫情影響地區(qū)的審計(jì)工作。事務(wù)所要參考《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》，關(guān)注疫情對持續(xù)經(jīng)營、內(nèi)部控制等的影響，審慎采用非常規(guī)審計(jì)手段。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

事務(wù)所要認(rèn)真查找自身在職業(yè)道德相關(guān)政策和程序建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合新發(fā)布的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，不斷完善和落實(shí)職業(yè)道德的各項(xiàng)規(guī)定與要求，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)。

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，事務(wù)所要保持高度警覺，有效識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制。

專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)，事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所資源、員工能力、工作時(shí)間要求等因素，統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目管理和人員委派，確保項(xiàng)目組成員具備足夠的專業(yè)勝任能力，保質(zhì)保量完成審計(jì)工作。

三、著力完善質(zhì)量管理體系

事務(wù)所要高度重視新發(fā)布的質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則，系統(tǒng)梳理質(zhì)量管理中存在的突出問題，盡快根據(jù)本所特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形制定實(shí)施方案，在2023年前建成符合規(guī)定的質(zhì)量管理體系。尤其在事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)方面，加快建立完善事務(wù)所治理架構(gòu)，進(jìn)一步明確事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)，切實(shí)落實(shí)質(zhì)量管理體系的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和問責(zé)機(jī)制，樹立質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

事務(wù)所要繼續(xù)加強(qiáng)上市實(shí)體及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的資質(zhì)要求，強(qiáng)化其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的復(fù)核責(zé)任以及復(fù)核的具體內(nèi)容，并作出適當(dāng)記錄。

四、重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營活動(dòng)及投融資活動(dòng)的影響，貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別和評估舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司2020年年報(bào)審計(jì)工作中，重點(diǎn)關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司

一是受疫情影響較大的上市公司。 由于全球新冠疫情，境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司，以及零售、旅游、交通運(yùn)輸?shù)忍囟ㄐ袠I(yè)的上市公司，受到較大影響。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注公司為應(yīng)對疫情影響采取業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、技術(shù)改革等措施所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響;關(guān)注公司相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及減值測試中的各項(xiàng)假設(shè)基礎(chǔ)和關(guān)鍵參數(shù)是否合理;關(guān)注重要的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，無論與以前年度保持一致還是發(fā)生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場和經(jīng)營狀況的變化。對于重要的境外經(jīng)營，應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序不應(yīng)以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)考慮對審計(jì)意見的影響。

二是文化教育行業(yè)上市公司。 文化教育行業(yè)市場需求顯著增加，但行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營的合規(guī)性，相關(guān)服務(wù)義務(wù)的履行情況以及潛在財(cái)務(wù)影響;關(guān)注公司是否存在提前收費(fèi)、超長期間課時(shí)包、贈(zèng)送課時(shí)、會(huì)員積分等情況，是否已合理判斷相關(guān)收入的確認(rèn)模式;關(guān)注公司是否存在大量加盟商，對加盟商如何管理，相關(guān)加盟商的經(jīng)營行為及其對消費(fèi)者的承諾是否會(huì)導(dǎo)致公司需要承擔(dān)額外的義務(wù);關(guān)注公司在服務(wù)產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓和客戶維護(hù)方面的投入，相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng);關(guān)注虧損或收入大幅下滑的門店，是否已識別資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行必要測試。

三是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。 房地產(chǎn)行業(yè)面臨市場調(diào)控政策對經(jīng)營的影響以及未來再融資所需滿足的財(cái)務(wù)指標(biāo)壓力。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，分析公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注公司資產(chǎn)負(fù)債率等再融資指標(biāo)的狀況，如在評估持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)關(guān)注對未來再融資的假設(shè)是否合理;關(guān)注公司為達(dá)到再融資相關(guān)指標(biāo)是否在某些重要會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)上存在傾向;關(guān)注公司為解決資金問題而進(jìn)行的合作開發(fā)、售后回購、售后回租、明股實(shí)債等特殊交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

四是可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。 注冊會(huì)計(jì)師要基于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和狀況以及所了解的被審計(jì)單位的具體情況，關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，評價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)和注冊會(huì)計(jì)師取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表披露和審計(jì)報(bào)告的影響。

五是業(yè)績異常波動(dòng)的上市公司。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，結(jié)合市場行情，了解公司業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品、交易對手、經(jīng)營決策等方面的情況變化，從而對公司的業(yè)績變化趨勢做出判斷。關(guān)注公司與市場趨勢、預(yù)期等不相符的波動(dòng)，詢問了解原因，分析商業(yè)合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業(yè)邏輯;關(guān)注同行業(yè)其他可比公司的業(yè)績變化;關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性及其會(huì)計(jì)處理、關(guān)注相關(guān)交易證據(jù)的完整性，對資金來源或流向進(jìn)行必要的核查。

此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注業(yè)績常年處于盈虧臨界點(diǎn)、變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、頻繁變更事務(wù)所或臨近年報(bào)披露日期變更事務(wù)所、可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件、被交易所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示等情形的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及發(fā)債企業(yè)的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注以下審計(jì)領(lǐng)域，有效地識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一是收入審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，關(guān)注收入的確認(rèn)和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露要求;關(guān)注首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的公司是否按照“五步法”對收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)和計(jì)量;關(guān)注與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行以及運(yùn)行的有效性;關(guān)注收入確認(rèn)的交易背景，是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷;關(guān)注海外銷售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性;關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配;關(guān)注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品的最終銷售情況;借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入相關(guān)數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況。

二是信息系統(tǒng)審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的運(yùn)營是否高度依賴信息技術(shù)流程(包括服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施的信息技術(shù)流程)，以維護(hù)其財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿及記錄;如果依賴人工控制不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對信息系統(tǒng)一般控制和自動(dòng)化應(yīng)用控制進(jìn)行測試。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)領(lǐng)域?qū)＜业墓ぷ鳌?/p>

三是貨幣資金審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)更有針對性的審計(jì)應(yīng)對措施，按照《銀行函證及回函工作操作指引》的要求，增加資金池賬戶信息的函證項(xiàng)目，切實(shí)做好函證相關(guān)工作。關(guān)注銀行存款函證程序的有效性;關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水;關(guān)注“存貸雙高”、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司存款受限等情況;關(guān)注違規(guī)資金占用和擔(dān)保等異常情況。

四是金融工具審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司適用金融工具系列準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定與要求的情況，充分關(guān)注金融工具分類及計(jì)量的準(zhǔn)確性;關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運(yùn)用，包括是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，計(jì)算預(yù)期信用損失所用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識別及應(yīng)對金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注金融工具的列報(bào)是否恰當(dāng)。

五是集團(tuán)審計(jì)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持，按照事務(wù)所質(zhì)量管理制度的要求，履行內(nèi)部決策程序，并確定是否能夠合理預(yù)期獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);集團(tuán)項(xiàng)目組在進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)恰當(dāng)識別集團(tuán)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、識別重要組成部分、確定組成部分重要性水平;集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序;對于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，隨著審計(jì)的進(jìn)程進(jìn)行有效的雙向溝通，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求，要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng);集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師對導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債、政府補(bǔ)助以及存貨等相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日(董事會(huì)通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日)起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)(網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn)中填報(bào)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

（來源：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）

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