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在年度結(jié)賬之后，以前年度賬目已結(jié)轉(zhuǎn)，又自查出應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目或超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行賬務(wù)處理：

會(huì)計(jì)分錄

⑴以前年度多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整

⑵以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用時(shí)借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

⑶結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益科目時(shí)借：本年利潤或：借：以前年度收益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤特別要說明的是當(dāng)年補(bǔ)交上一年度所得稅，已通過“以前年度損益調(diào)整”科目抵減了當(dāng)年利潤，本年度計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整。

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企業(yè)進(jìn)入清算階段后

原經(jīng)營期間用的損益類科目，如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收支等都不用了，固定資產(chǎn)處置也不再通過因定資產(chǎn)清理科目了，其他資產(chǎn)負(fù)債類科目與經(jīng)營期間一樣。損益類增設(shè)清算費(fèi)用和清算損益兩個(gè)科目。清算費(fèi)用：用于專門核算企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用成本。其內(nèi)容包括：清算機(jī)構(gòu)成員的工資報(bào)酬、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和辦公費(fèi)用、訴訟費(fèi)用及清算過程中必須支付的其他的清算費(fèi)用。這些費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費(fèi)用"賬戶借方登記清算期間的各項(xiàng)清算費(fèi)用;清算結(jié)束時(shí)，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶無余額。清算損益：屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。"清算損益"賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和無法償還的債務(wù)等;該賬戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧，包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回的債權(quán);期末余額可能在貸方也可能在借方，再將余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶。清算結(jié)束時(shí)，該賬戶無余額。例：企業(yè)清算時(shí)有應(yīng)收賬款30萬元，收回25萬元，有5萬已不能收回。有辦公設(shè)備賬面價(jià)值3萬元，作價(jià)1萬元賣掉，支付欠員工工資3000元。借：銀行存款250000清算損益50000 貸：應(yīng)收賬款300000借：銀行存款10000清算損益20200 貸：固定資產(chǎn)30000應(yīng)交稅費(fèi)--增(銷)200注：固定資產(chǎn)損失應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。借：應(yīng)交稅費(fèi)--增(銷)200 貸：銀行存款200借：清算費(fèi)用3000 貸：銀行存款3000借：清算損益3000 貸：清算費(fèi)用3000最后結(jié)余銀行存款256800元，清算損益-70500元，無所得，不要交清算所得稅。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)256800元，扣除累積盈余公積和未分配利潤部分后，與初始出資額比較，確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。注銷清算后應(yīng)報(bào)送《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》和《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，若是法人股東，減除相當(dāng)于盈余和未分，再扣除股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅。自然人股東扣除股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后，全部應(yīng)該征收個(gè)人所得稅，包括相當(dāng)于盈余和未分部分。

賬面價(jià)值、賬面原值和賬面余額的區(qū)別

賬面原值、賬面價(jià)值、賬面余額、賬面凈值的區(qū)別對(duì)固定資產(chǎn)來講： 賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-計(jì)提的累計(jì)折舊;賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià);賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊。

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