注冊會計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，牛賬網(wǎng)小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測試的時(shí)間安排

【內(nèi)容導(dǎo)航】

(一)總體要求

(二)確定測試時(shí)間的因素

(三)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響選擇控制測試時(shí)間

(四)是否需要測試被取代的控制

(五)證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況

(六)自動化控制

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

【高頻考點(diǎn)】控制測試的時(shí)間安排

(一)總體要求

1.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。

2.在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間(基本觀點(diǎn))

對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

3.整合審計(jì)中盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致(基本觀點(diǎn))

在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。

(二)確定測試時(shí)間的因素

1.在下列兩個(gè)因素之間作出平衡(基本觀點(diǎn))

為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測試的時(shí)間：

(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試;

(2)實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

2.整合審計(jì)中的剩余期間測試(基本觀點(diǎn))

在整合審計(jì)中測試控制在整個(gè)會計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊會計(jì)師可以進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實(shí)施前推測試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測試，剩余部分在臨近年末的期間測試。

(三)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響選擇控制測試時(shí)間

1.可以實(shí)施期中測試的情形(基本觀點(diǎn))

與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊會計(jì)師需要對該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對該控制實(shí)施期中測試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.應(yīng)當(dāng)選擇更接近基準(zhǔn)日的測試時(shí)間(基本觀點(diǎn))

如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

(四)是否需要測試被取代的控制

1.不再需要測試被取代的控制(基本觀點(diǎn))

如果注冊會計(jì)師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運(yùn)行足夠長的時(shí)間，足以使注冊會計(jì)師通過實(shí)施控制測試評估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則注冊會計(jì)師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。

2.適當(dāng)?shù)販y試被取代的控制(基本觀點(diǎn))

如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估具有重要影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

(五)證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況

1.總體要求

如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

2.所需補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的影響因素

在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：

(1)基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果;

(2)期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性;

(3)剩余期間的長短;

(4)期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性;

(5)注冊會計(jì)師基于對控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計(jì));

(6)控制環(huán)境。

(六)自動化控制

1.是否需要對自動化控制實(shí)施前推測試(一般控制有效時(shí))

(1)自動化控制一旦被證明其運(yùn)行有效，通常不會發(fā)生運(yùn)行故障或質(zhì)量下降的情況，前提是存在適當(dāng)且持續(xù)有效的信息技術(shù)一般控制。

(2)如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計(jì)師就不需要對該自動化控制實(shí)施前推測試。

(3)如果注冊會計(jì)師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測試，則通常還需要對其實(shí)施前推程序(這與對標(biāo)策略是一致的，對標(biāo)策略允許跨期間運(yùn)用相同的方法)。

2.需要在接近基準(zhǔn)日的期間測試(一般控制無效時(shí))

(1)如果注冊會計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計(jì)師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響。

(2)如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

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