【多項選擇題】甲公司擁有一項土地使用權(quán)，準備增值后轉(zhuǎn)讓。該項土地使用權(quán)的購買價款為6 000萬元，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進行后續(xù)計量。20×7年，土地使用權(quán)存在活躍的市場，公允價值能夠進行持續(xù)可靠計量，甲公司決定對該項土地使用權(quán)變更為公允價值模式進行后續(xù)計量。變更當日，該項土地使用權(quán)的賬面價值為5 000萬元，其中已計提折舊800萬元，計提減值準備200萬元，公允價值為6 500萬元。該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與按照其原折舊方法計算的價值一致。已知甲公司的所得稅稅率為25%，盈余公積的計提比例為10%。變更當日，甲公司進行的下列會計處理正確的有（?。?/p>

A、甲公司應(yīng)確認“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”500萬元

B、甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)375萬元

C、甲公司應(yīng)確認的盈余公積的金額為112.5萬元

D、甲公司應(yīng)調(diào)整期初留存收益1 500萬元

【答案】A,C

【解析】選項A，在變更當日，甲公司應(yīng)按照公允價值確認投資性房地的入賬金額，其中成本明細為賬面原值6 000萬元，公允價值變動明細＝6 500－6 000＝500（萬元）；選項B，變更日，該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為6 500萬元，計稅基礎(chǔ)為5 200萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認的是遞延所得稅負債＝（6 500－5 200）×25%＝325（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）；選項C，甲公司應(yīng)確認盈余公積＝（6 500－5 000）×（1－25%）×10%＝112.5（萬元）；選項D，應(yīng)調(diào)整留存收益的金額＝（6 500－5 000）×（1－25%）＝1 125（萬元）。相關(guān)的會計處理：借：投資性房地產(chǎn)——成本6 000，——公允價值變動500。投資性房地產(chǎn)減值準備200，投資性房地產(chǎn)累計折舊800，貸：投資性房地產(chǎn)6000，遞延所得稅資產(chǎn) 50?（200×25%），遞延所得稅負債 325? ?[6 500－（6 000－800）]×25%。盈余公積112.5，利潤分配——未分配利潤1 012.5。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整，按照原值記入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，轉(zhuǎn)換日公允價值和原值的差額記入“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，轉(zhuǎn)換日公允價值和賬面價值的差額調(diào)整留存收益。由于變更前計提減值，確認了遞延所得稅資產(chǎn)，變更后，原減值轉(zhuǎn)回，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，進而調(diào)整計入留存收益的金額?？偨Y(jié)：對于減值部分，原來計提減值時確認了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，減值準備轉(zhuǎn)回，所以也要轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；而此時該資產(chǎn)公允價值與計稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

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