注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點72】持有待售類別的計量

1. 劃分為持有待售類別時的計量

(1) 對于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)在初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債。

① 如果持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整；

② 如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公 允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的有關(guān)規(guī)定確定非流動資產(chǎn)或處置組的公允價值。

(2) 對于轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假 定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

按照上述原則，在合并報表中，非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置 組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去出售費用后的凈額計量；同一控制下的企 業(yè)合并中非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。

除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產(chǎn)或處置組初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

借：持有待售資產(chǎn)【孰低計量】

資產(chǎn)減值損失

貸：銀行存款

2. 劃分為持有待售類別后的計量

(1) 持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。但是，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

(2) 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)在重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)按照兩者的差額計提減值準(zhǔn)備。

(3) 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的， 以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。相關(guān)會計分錄為：

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

(4) 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以 前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。已抵減的商譽(yù)賬面價值以及上述非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

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