【多項選擇題】母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成 期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準(zhǔn)備。一年以后，子公司上期從母公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另 外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預(yù)計其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元，子公司再次計提跌價準(zhǔn)備，期末 編制合并財務(wù)報表時（假設(shè)不考慮所得稅及其他因素的影響），母公司應(yīng)抵銷的項目和金額有（ ）。

A、“期初未分配利潤”，15萬元

B、“營業(yè)成本”，6萬元

C、“存貨”，12萬元

D、“存貨跌價準(zhǔn)備”，12萬元

【答案】A,B

【解析】會計處理如下： 借：期初未分配利潤20貸：營業(yè)成本 20 借：營業(yè)成本 12貸：存貨[（100－80）×60%]12 借：營業(yè)成本 （5×40%）2貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 （5×40%）2存貨跌價準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，第二年出售了40%，需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，在抵消分錄中，抵消的是報表項目，用“存 貨——存貨跌價準(zhǔn)備”代替。由于上年確認(rèn)了5萬的跌價準(zhǔn)備，所以出售的40%按其所占的份額結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 沖減營業(yè)成本。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 5 貸：期初未分配利潤 5借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 9 貸：資產(chǎn)減值損失 9子公司期末存貨成本＝100×60%＝60（萬元），可變現(xiàn)凈值＝40（萬元），本期計提跌價準(zhǔn)備＝20－（5－2）=17（萬元）；集團(tuán)角度成本＝80×60%＝48（萬元），合并角度應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝48－40＝8（萬元）；全部發(fā) 生在本期，所以合并報表角度應(yīng)沖減本期計提準(zhǔn)備＝17－8＝9（萬元）。應(yīng)抵銷“存貨”項目金額＝12＋2－5－9＝0，選項C不正確；因為存貨跌價準(zhǔn)備是科目而不是報表項目，選項D不正確。

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