【單項選擇題】甲、乙兩家企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，2023年5月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款3000萬元，期限半年，雙方約定按照金融企業(yè)同類同期貸款年利率8%結算利息，本年度該公司無其他關聯(lián)方借款，假設該企業(yè)2023年度各月平均權益投資為300萬。則2023年不得扣除的關聯(lián)方借款利息為（?。┤f元。

A、0　

B、72

C、88

D、120

【答案】B

【解析】關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和 /年度各月平均權益投資之和 

不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）

本年借款6個月，相當于有6個月的平均借款為3000萬元，年度各月平均債權投資之和=3000×6

本年權益無變化，相當于12個月的平均權益均為300萬元，年度各月平均權益之和=300×12。

方法一：實際支付的關聯(lián)方利息為3000×8%×6÷12=120（萬元）；關聯(lián)債資比例＝（3000×6）÷（300×12）＝5；不得扣除利息支出＝120×（1－2/5）＝72（萬元）。

方法二：可以扣除的利息＝300×2×8%＝48（萬元）（計算這步時，不用考慮借款期限）。

不得扣除的利息＝120-48＝72（萬元）。

【點評】本題主要考查“關聯(lián)方借款利息的稅前扣除”。該知識點需要注意以下幾點：

（1）根據(jù)稅法規(guī)定，標準債資比金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
（2）權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。

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