一、暫時(shí)性差異的基本概念

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，這種差額在未來(lái)期間會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅金額或可抵扣金額的產(chǎn)生。根據(jù)其對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

通常情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。但在實(shí)務(wù)中，某些特殊情形的判斷和處理往往成為考生易錯(cuò)點(diǎn)。

二、特殊情形下的暫時(shí)性差異分析

1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異

當(dāng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少，但其計(jì)稅基礎(chǔ)通常保持不變（稅法一般不允許稅前扣除資產(chǎn)減值損失）。此時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

案例某企業(yè)2025年末對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊額為100萬(wàn)元。

- 賬面價(jià)值 = 200 - 80 - 50 = 70萬(wàn)元

- 計(jì)稅基礎(chǔ) = 200 - 100 = 100萬(wàn)元

- 可抵扣暫時(shí)性差異 = 100 - 70 = 30萬(wàn)元

2. 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的暫時(shí)性差異

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母子公司之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益需要進(jìn)行抵銷處理，但稅法通常不認(rèn)可這種抵銷，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異。

案例母公司向子公司銷售商品一批，成本60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元。子公司期末尚未對(duì)外出售該批商品。

- 合并層面應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)40萬(wàn)元

- 但稅法仍按100萬(wàn)元確認(rèn)收入，60萬(wàn)元確認(rèn)成本

- 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元

3. 采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，但稅法通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

案例企業(yè)購(gòu)入股票投資100萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。

- 賬面價(jià)值 = 120萬(wàn)元

- 計(jì)稅基礎(chǔ) = 100萬(wàn)元

- 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 = 20萬(wàn)元

4. 預(yù)計(jì)負(fù)債的特殊處理

企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證），會(huì)計(jì)上當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，但稅法一般在實(shí)際支付時(shí)才能扣除，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

案例企業(yè)年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金50萬(wàn)元。

- 賬面價(jià)值 = 50萬(wàn)元

- 計(jì)稅基礎(chǔ) = 0（尚未實(shí)際支付）

- 可抵扣暫時(shí)性差異 = 50萬(wàn)元

三、特殊情形的注意事項(xiàng)

1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資差異權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)處置，其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通常不確認(rèn)遞延所得稅。

2. 商譽(yù)的差異商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

3. 虧損彌補(bǔ)稅法允許抵扣的虧損，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但要考慮未來(lái)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

4. 稅率變動(dòng)影響如果已知未來(lái)稅率將發(fā)生變化，應(yīng)按新稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

四、結(jié)論

暫時(shí)性差異的特殊情形在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中屬于高頻考點(diǎn)，掌握這些特殊案例的分析方法對(duì)于正確計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債至關(guān)重要。考生在備考時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值、內(nèi)部交易、金融資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)的處理，理解其背后的會(huì)計(jì)與稅法差異邏輯，避免在考試中出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤。

通過(guò)系統(tǒng)分析這些特殊情形，可以深化對(duì)暫時(shí)性差異本質(zhì)的理解，提高在實(shí)際工作中的職業(yè)判斷能力，為2025年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試做好充分準(zhǔn)備。

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資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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