在之前，我們了解了同一控制下企業(yè)合并存在或有對價的會計處理，接下來我們再來學習下非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理。

購買日后12個月內出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；（如：購買日公允價值暫不能確定，12個月內確定）

（2）其他情況下（如：基于盈利情況作出的承諾）發(fā)生的或有對價變化或調整，應當區(qū)分情況進行會計處理：

①或有對價為權益性質的，不進行會計處理；

②或有對價為資產(chǎn)或負債性質的，如果屬于會計準則規(guī)定的金融工具，應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

舉例：

A公司為上市公司。2×16年12月31日，A公司收購B公司60%的股權，完成非同一控制下的企業(yè)合并。

（1）收購定價的相關約定如下：

①2×16年12月31日支付5 000萬元；

②自B公司經(jīng)上市公司指定的會計師事務所完成2×17年度財務報表審計后1個月內，A公司支付第二期收購價款，該價款按照B公司2×17年稅后凈利潤的2倍為基礎計算。

（2）業(yè)績承諾

B公司原股東承諾2×17年實現(xiàn)稅后凈利潤人民幣1 200萬元，若2×17年B公司實際完成凈利潤不足1 200萬元，由B公司的原股東以其所持A公司股票100萬股（不構成控制）無償贈予A公司。（或有對價：股數(shù)固定，權益工具，若股數(shù)不固定，則屬于金融資產(chǎn)）（站在A公司角度：屬于庫存股）

購買日，A公司認為B公司2×17年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元為最佳估計數(shù)：

要求：

1.計算購買日合并成本并編制會計分錄；

2.若2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤為1 500萬元，編制2×17年個別報表會計分錄；

解析：或有應付金額公允價值＝1 200×2＝2 400（萬元）

權益工具公允價值為0（因為預計利潤會實現(xiàn)時，不涉及無償贈送股權）

合并成本＝5 000＋2 400＝7 400（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　7 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

借：交易性金融負債　　　2 400

　　公允價值變動損益　　　600

　貸：銀行存款　　　　　　3 000

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