近期，中注協(xié)相關負責人在對國內(nèi)知名會計師事務所提示審計風險中，特別提到了關于金融工具減值的問題。在注冊會計師考試的內(nèi)容中，經(jīng)常會涉及當下的財經(jīng)熱點，所以，同學們今年考試應當特別注意金融工具減值的內(nèi)容。接下來，我們來談談金融工具減值的會計處理。

金融工具減值的范圍

(1)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(2)租賃應收款

(3)合同資產(chǎn)(《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn))

(4)部分貸款承諾和財務擔保合同

金融工具減值的會計處理

1.確認減值損失
借：信用減值損失
　　貸：債權投資減值準備
　　　　貸款損失準備
　　　　壞賬準備
　　　　合同資產(chǎn)減值準備
　　　　租賃應收款減值準備
　　　　預計負債（用于貸款承諾及財務擔保合同）
　　　　其他綜合收益——信用減值準備（用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資）

舉例：A銀行2019年1月1日，向甲公司提供了一筆10 000 000元的十年期分期還本貸款貸款。

考慮到對具有相似信用風險的其他金融工具的預期、借款人甲公司的信用風險以及未來12個月的經(jīng)濟形勢前景，A銀行估計初始確認時，該貸款在后續(xù)12個月內(nèi)的違約概率為1%。如果該貸款發(fā)生違約，將會損失賬面余額的20%（即違約損失率為20%）。此外，為確定自初始確認后信用風險是否已顯著增加，A銀行還認定未來12個月的違約概率變動，合理近似于整個存續(xù)期的違約概率變動。
要求：計算A銀行在初始確認該貸款后首個資產(chǎn)負債表日預期信用損失金額，并編制相關會計分錄。
解析：12 個月內(nèi)的預期信用損失金額為20 000（10 000 000×1%×20%）元。 賬務處理如下：
　　借：信用減值損失　　　20 000
　　　　貸：貸款損失準備　　　20 000

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