中級會計實務預習階段必看知識點

【知識點36】非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

1. 企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債 務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用之 和。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。

2. 
   

2.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理 購買方對于企業(yè)合并成本與確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應視情況分別處理：

(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認為商譽。

視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財務報表中應列示的商譽；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。

商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。

(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入合并當期損益。

企業(yè)合并準則中要求該種情況下，要對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價 的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權益性證券等的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的各項可辨  認資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當?shù)?，應將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資  產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。 在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值  的差額，應計入合并當期購買方的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中。

(單選題)

甲公司2×20年5月向丙公司發(fā)行本企業(yè)普通股50萬股，從其手中取得乙公司 60%的股權，合并前甲公司與乙公司、丙公司均無關聯(lián)方關系。甲公司股票每股面值為1元， 每股市價為10元；合并當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，公允價值為2500 萬元。甲公司支付給證券公司股票發(fā)行費用20萬元，支付給中介機構審計費4萬元，均以銀行存款支付。不考慮其他因素，甲公司取得該投資在個別財務報表中的入賬價值為(  )萬元。

A.476

B.500

C.480

D.1  500

【正確答案】  B

【答案解析】非同 一控制下的企業(yè)合并，個別財務報表中長期股權投資的入賬價值=付出對價的公允價值(如果考慮增值稅，還需要加上增值稅銷項稅額)。

甲公司投資當日的分錄如下：

借：長期股權投資500

貸：股本   50

資本公積 — — 股本溢價450

借：資本公積 — — 股本溢價20

貸：銀行存款              20

借：管理費用4

貸：銀行存款4

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