《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》166個必備分錄

第六章長期股權(quán)投資和合營安排

【權(quán)益法核算】  (★★★)

1.取得投資時

借：長期股權(quán)投資——投資成本[按初始投資成本]

貸：銀行存款等

同時比較初始投資成本與投資時點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者，體現(xiàn)為商譽(yù)，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益(或做相反分錄)[被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例]

3.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益[被投資方其他綜合收益變動×持股比例]

貸：其他綜合收益[或做相反分錄]

5.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積[或做相反分錄]

【長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的轉(zhuǎn)換】 (★★★)

1.公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

第一種情況：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資 — — 投資成本[原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價 公允價值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原持有的股權(quán)投資的賬面價值]

投資收益[原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

【提示】該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入公允價值變動損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種情況：指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資 — — 投資成本[原持有股權(quán)投資公允價值+ 新增投資支付對價 公允價值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原持有的股權(quán)投資的賬面價值]

盈余公積、利潤分配[原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

同時之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

借：其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動]

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或編制相反分錄。

2.公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下企業(yè)合并) (假定不構(gòu)成“ 一攬子交易”)

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資[原持有股權(quán)投資的公允價值+新增投資所付對價的公 允價值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原持有股權(quán)投資的賬面價值]

投資收益[原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等[新增投資所付對價的公允價值]

【提示】之前計(jì)入公允價值變動損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資[原持有股權(quán)投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原持有股權(quán)投資的賬面價值]

盈余公積、利潤分配[原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等[新增投資所付對價的公允價值]

同時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

借：其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動]

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或編制相反分錄。

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計(jì)量

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資[原持有的股權(quán)投資的公允價值]

貸：長期股權(quán)投資[原持有的股權(quán)投資的賬面價值]

投資收益

(3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時確認(rèn)的其他綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資

產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)和資本公積。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

【提示】如果原采用權(quán)益法核算時相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認(rèn)的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)[公允價值]

貸：長期股權(quán)投資[賬面價值]

投資收益

5.成本法核算轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

因部分處置股權(quán)導(dǎo)致喪失控制權(quán)的，對剩余部分，視同初始取得時就按權(quán)益法核算，參考“權(quán)益法核算”進(jìn)行追溯調(diào)整，對于跨年的“投資收益”,換成“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，按照新的持股比例計(jì) 算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

然后按權(quán)益法追溯調(diào)整。

【長期股權(quán)投資的處置】  (★★)

1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益[差額，或借記]

2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整[或借記]

——其他綜合收益[或借記]

——其他權(quán)益變動[或借記]

投資收益[差額，或借記]

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益[或做相反分錄]

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資料一：中級會計(jì)考試考場考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級會計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級會計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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