《中級會計實務(wù)》166個必備分錄

第二十一章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

【對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整】 (★★★)

1.將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

借：存貨[評估增值]

固定資產(chǎn)[評估增值]

無形資產(chǎn)[評估增值]

遞延所得稅資產(chǎn)[資產(chǎn)評估減值確認(rèn)]

貸：應(yīng)收賬款[評估減值]

遞延所得稅負(fù)債[資產(chǎn)評估增值確認(rèn)]

資本公積[差額]

2.期末調(diào)整其賬面價值

借：營業(yè)成本[購買日評估增值的存貨對外銷售]

管理費(fèi)用[評估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷]

應(yīng)收賬款

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

無形資產(chǎn)——累計攤銷

存貨

信用減值損失[應(yīng)收賬款按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷]

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用[或借記]

遞延所得稅資產(chǎn)

【按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資】 (★★★)

1.對凈損益和分配現(xiàn)金股利的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資[(子公司調(diào)整后凈利潤一宣告分配的現(xiàn)金股利)×母公司持股比例]

貸：投資收益[或做相反分錄]

【提示】同 一控制企業(yè)合并按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金 額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。

2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

3.其他綜合收益變動的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益[或做相反的分錄]

4.除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積[或做相反分錄]

5.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初[或借記]

其他綜合收益[或借記]

資本公積[或借記]

【長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理】  (★★★)

借：實收資本(股本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤——年末

商譽(yù)[合并成本一子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例]

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入[負(fù)商譽(yù)]

【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營業(yè)外收入，此時借方不再有商譽(yù)項目。

【投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷】  (★★★)

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：未分配利潤——年末

提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

【內(nèi)部存貨交易的抵銷處理】 (★★★)

1.抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)收入[內(nèi)部銷售企業(yè)的售價]

貸：營業(yè)成本[倒擠]

存貨[未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益]

2.抵銷存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備[內(nèi)部購入方計提數(shù)一企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)]

貸：資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

4.逆流交易的情況下，還需要做以下分錄

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益[或反向分錄]

【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。

【內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理】 (★★★)

1.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

(1)一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)——原價

(2)一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)收入[內(nèi)部銷售的售價]

貸：營業(yè)成本[內(nèi)部銷售的成本]

固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益]

2.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計折舊[內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊]

貸：管理費(fèi)用等

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項目的貸方發(fā)生額 一借方發(fā)生額)×所得稅稅率

【內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理】 (★★)

1.將無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借： 資產(chǎn)處置收益

貸：無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷【購買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】

貸：管理費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)居

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

【內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷】 (★★)

1.當(dāng)年編制合并報表的抵銷。

(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款[期末數(shù)]

貸：應(yīng)收賬款[期末數(shù)]

(2)抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.連續(xù)編制合并報表的抵銷。

(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款[期末數(shù)]

貸：應(yīng)收賬款[期末數(shù)]

(2)抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

信用減值損失[或借記]

(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

借：未分配利潤——年初

所得稅費(fèi)用[或貸記]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

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資料二：中級會計實務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點匯總

資料四：中級會計《財務(wù)管理》必備公式

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