2024年中級會計（中級會計實務三色筆記：所得稅）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：13309 時間：2024-07-17
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2024年中級會計《中級會計實務》三色筆記
第 十七 章 所得稅
☆2024年本章主要變化☆ 新增： 關于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債相關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理。 調(diào)整：①無形資產(chǎn)加計扣除比例；②調(diào)整部分表述(如或有事項相關的規(guī)定)。 |
【知識點1】概述
1. 所得稅會計核算方法： 資產(chǎn)負債債務法。
2. 核算程序：
(1) 確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。
(2) 確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。
(3) 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，除特殊情況外，分別確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。進而計算出當期 遞延所得稅資產(chǎn)/負債，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。
(4) 應納稅所得額=會計利潤±調(diào)整項，當期應交所得稅=應納稅所得額×稅率。
(5) 利潤表中的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
【知識點2】資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異
1. 資產(chǎn)計稅基礎：
指某一項資產(chǎn)在未來期間處置出售時，可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)項目 | 具體規(guī)定 | |
固定資產(chǎn) | 賬面價值=固定資產(chǎn)原價-會計計提的累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎=固定資產(chǎn)原價-稅法認定的累計折舊 提示：形成差異的原因
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無形資產(chǎn) (2024調(diào)整 ) | 初始 | 自行研究的無形資產(chǎn)計稅基礎=200%×賬面價值。 提示：如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時不影響會計利潤和應納稅所得額，則不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 提示：計算企業(yè)所得稅時，內(nèi)部研發(fā)費用化支出加計扣除比例100%。(具體比例以考試給定的為準) |
| 后續(xù) | ① 一般情況下： 會計賬面價值=無形資產(chǎn)原價一會計計提的累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備 稅法計稅基礎=無形資產(chǎn)原價一稅法認定的累計攤銷 ② 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不攤銷，但稅法要按照直線法攤銷，二者會產(chǎn)生差異。 會計賬面價值=無形資產(chǎn)原價一無形資產(chǎn)減值準備 稅法計稅基礎=無形資產(chǎn)原價一按稅法規(guī)定確認的累計攤銷 | |
交易性 金融資產(chǎn) | 會計賬面價值=期末按公允價值 稅法計稅基礎-取得時成本 | |
解讀：
① 稅法均不計提減值，會計上所有的未核準的減值準備稅法均不認可。
② 稅法不承認公允價值法，如按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，計稅基礎參照固定資產(chǎn)的計稅基礎。
2. 負債計稅基礎：
是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
提示：負債不涉及折舊、減值，所以負債的賬面價值就是賬面記錄價值，不存在計算問題。
負債項目 | 具體規(guī)定 |
預計負債 | 產(chǎn)品保修、未決訴訟計提的預計負債，題目會說明什么時候可稅前扣： ① 如果實際發(fā)生時可全額除扣，則計稅基礎=0。 ② 如果實際發(fā)生時不可除扣 ，則計稅基礎=賬面價值。 |
合同負債 | 一般情況，稅法對于收入的確認原則與會計規(guī)定相同，計稅基礎=賬面價值。 特殊情況，會計不符合確認收入條件，但稅法需確認收入，未來期間無須納稅，計稅基礎=0。 |
應付職工 薪酬 | 稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但超過了扣除標準的金額，應進行納稅調(diào)整。 |
其他負債 | 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，計稅基礎=賬面價值。 |
【知識點3】暫時性差異
1. 暫時性差異的分類：
2. 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
(1) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超標準的需要結轉下年，準予扣除，另有規(guī)定除外。
(2) 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。
【知識點4】遞延所得稅的確認計量
1. 遞延所得稅負債的確認和計量
確認 | 除明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，對于所有的應納稅暫時性差異均應確認遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債時，應增加利潤表中的所得稅費用。 提示：不確認遞延所得稅負債的特殊情況如下： ① 商譽：非同一控制下企業(yè)合并時，商譽產(chǎn)生的計稅基礎和賬面價值間產(chǎn)生差異，為避免進入不斷循環(huán)計算，該差異不確認遞延所得稅負債。 ② 除合并外， 既不影響會計利潤， 也不影響應納稅所得額的交易，由于初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，不確認遞延所得稅負債。 |
計量 | ① 對于遞延所得稅負債，按照預期清償該負債期間的適用稅率計量 。 ② 無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。 |
2. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
確認 | 以未來可能抵扣的額度為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。(如：今年的50萬虧損，而預計未來5年只有20萬的利潤，則今年確認時以20萬為基礎計算(謹慎性原則))。 提示：對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理 。 提示：某項交易或事項不是企業(yè)合并，且不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。 |
計量 | ① 稅率：以轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定，遞延所得稅資產(chǎn)均不折現(xiàn)。 ② 遞延所得稅資產(chǎn)減值：資產(chǎn)負債表日應復核，如果未來可轉回的應納稅額所得額不足，計提減值，分錄為
提示：后續(xù)期間減值轉回，做反向分錄。 |
3. 特定交易：
直接計入所有者權益的交易或事項主要有
(1) 會計政策變更采用追溯調(diào)整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；
(2) 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益；
(3) 自用房地產(chǎn)轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值>原賬面的差額計入其他綜合收益。
提示：上述事項，當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益，而不是“所得稅費用”。
4. 稅率變化：
按照新的稅率進行重新計量遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額，用新稅率計算出的余額-期初余額=本期 應確認的發(fā)生額，無需追溯調(diào)整，除直接計入所有者權益的的項目需調(diào)整所有者權益以外，其他均調(diào)整當期的所得稅費用(或收益)。
5. 與單項交易相關的遞延所得稅(2024新增)
(1)主要內(nèi)容：確認租賃負債并計入使用權資產(chǎn)的租賃交易、存在棄置義務確認預計負債并計入資產(chǎn)成本的交易。
(2)會計處理：交易發(fā)生時，根據(jù)暫時性差異，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
【知識點5】所得稅費用的確認和計量
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資料三：中級會計《經(jīng)濟法》數(shù)字考點匯總
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